2021年税务师考试试题及答案：税法一(1)-税务师考试税法一.docx

2021年税务师考试试题及答案：税法一(1):税务师考试税法一

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　　(一)持有至到期投资概述
　　持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
　　，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：
　　(1)持有该金融资产的期限不确定;
　　(2)发生市场利率改变、流动性需要改变、替换投资机会及其投资收益率改变、融资和条件改变、外汇风险改变等情况时，将出售该金融资产。不过，无法控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事项引发的金融资产出售除外;
　　(3)该金融资产的发行方能够根据显著低于其摊余成本的金额清偿;
　　(4)其它表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
　　，表明企业没有能力将含有固定时限的金融资产投资持有至到期：
　　(1)没有可利用的财务资源连续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期;
　　(2)受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期;
　　(3)其它表明企业没有能力将含有固定时限的金融资产投资持有至到期的情况。
　　(二)持有至到期投资的会计处理
　　持有至到期投资的会计处理关键应处理该金融资产实际利率的计算、摊余成本确实定、持有期间的收益确定，和将其处理时损益的处理。
　　老师补充摊余成本的概念
　　金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确定金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采取实际利率法将该初始金额和到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失(仅适合用于金融资产)。
　　
　　借：持有至到期投资-成本(面值)
　　应收利息(已到付息期但还未领取的利息)
　　持有至到期投资-利息调整(倒挤的差额，也可能在贷方)
　　贷：银行存款等
　　老师提醒
　　(1)持有至到期投资初始入账时，包含“成本”和“利息调整”两个明细科目，所以入账价值很可能不等于票面成本。
　　(2)对于交易费用，倒挤入持有至到期投资的入账价值(利息调整明细科目)中，并不单独反应。
　　(持有期间的投资收益)
　　(1)分期付息、一次还本
　　借：应收利息(按票面利率计算的利息)
　　贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本