PPP项目税务风险浅析-税务管理论文-会计论文.doc

PPP项目税务风险浅析-税务管理论文-会计论文.docppp项目税务风险浅析■税务管理论文■会计 论文
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摘要：在我国经济发展进入到新常态时期，PPP作为一种新的项 目开展模式，从国家层面到地方政府均在着力主推。本文首先对PPP 项目在不同实施阶段涉及的税种进行了简单概述；其次在此基础上, 进一步分析目前PPP项目在实施过程中存在的主要税务风险；最后重 点探究了针对PPP项目税务风险的管理策略，旨在为关注这一领域的 人士，提供一些可行性较高的参考意见。
关键词：PPP项目税务风险税务筹划
PPP是Public-PrivatePartnership的英文首字母缩写，即通过公私合 营或政府与私人资本（社会资本）合作的形式提供公共产品或服务。PPP 项目的参与方通常为政府、社会资本方、融资方、承包商、分包商与 项目运营管理方等机构。根据发改委《关于开展政府和社会资本合作 的指导意见》，我国PPP项目可分为经营性项目、非经营性项目和准 经营型项目三类。
2PPP项目主要涉及的税种
PPP项目行业主要是公共产品与服务领域，如能源、交通运输、 水利建设、生态建设和环境保护、文化体育、旅游等城市基础设施及 公共服务领域。在PPP项目建设与运营阶段，涉及多个不同税种。其 中，在项目前期筹备、融资阶段，主要涉及的税种为印花税、增值税 和企业所得税。在项目建设阶段，还可能因项目建设占用农耕地而涉 及耕地占用税；在项目运营阶段，PPP项目公司还会涉及到房产税、 契税、城镇土地使用税、车辆购置税等；在项目移交阶段，主要涉及 的则是增值税和企业所得税。在增值税税率上，根据PPP项目涉及领
域和提供的产品服务不同，可能涉及多个不同税率，如提供应税劳务 和货物的税率为17%、建筑与交通运输服务为11%、商务辅助服务为
6%o
3PPP项目主要税务风险

PPP项目具有项目周期时间长、政府与社会资本合作程度高、业 务领域相对广泛、项目建设运营形式多样等特点。但目前，我国尚未 建立统一、规范的PPP税收政策体系，导致在实施PPP项目过程中, 存在如享受税收优惠政策不均衡、多重征税、纳税标准不明确等问题。 同时，在目前从事国家重点扶持项目的公共基础设施建设等活动中的 增值税和所得税优惠政策，并不能为企业实施PPP项目提供实质性的 优惠。而PPP项目税收体系不完善，是导致此类问题产生的最主要的 原因［1］。

一些企业在PPP项目实施前的税务筹划做的不够到位，也导致在 PPP项目实施过程中，容易出现比较大的税务风险，导致社会资本方 或项目公司形成较高的税负，一定程度上降低了项目收益。如在PPP 项目实施过程中，集团公司内部各级层层分包项目建设施工，导致印 花税多道重复征收，或在拆迁等工作中未能取得政府相关文件批复, 造成相关费用不能认定为行政事业性收费进行相应抵扣，形成了不必 要的损失。再如在开展项目前期工作过程中，存在“三流不一致”的问 题，造成公司存在较高税务风险。

与传统建设模式相比，PPP项目所涉及到的税收种类和内容更加 复杂。比如，政府和社会资本在进行股权转让、运营和移交过程中， 可能会对存量资产进行重复征税。从成立、到期移交等多个不同的环 节中，相关资产的转移和移交活动，均会涉及到PPP项目的所得税问 题。针对这些问题，若企业不能采取积极有效的措施加以解决，会导 致社会资本方超出原计划的投资额度，无法达到原有的投资收益率。
4合理规避PPP项目税务风险的意义
、增强企业税务筹划能力
对于现代企业来说，合理规避PPP项目税务风险，可以在很大程 度上帮助企业强化税务筹划能力及纳税意识。企业在参与市场经济各 项经营活动时，需要充分掌握国家颁布和实施的各项税收政策与管理 规定，了解如何采用科学的方式与合理的手段保障自身合法权益。与
此同时，企业了解各项税收制度的具体操作模式，同样可以帮助自身 实现合理税收筹划的目标，从根本上提高纳税者对国家现行税收法律 和法规的理解和执行能力［2］。

PPP项目税务风险还能帮助企业有效降低税负，对企业成本控制 起到了良好作用，进而提高企业经济效益，扩大企业市场竞争力。通 常情况下，企业PPP项目税务风险管控工作，主要是将企业的税收资 金作为运行和管理的基础。该项活动在实际的组织和管理工作中，涵 盖了企业内部财务部门的各项组织和管理活动。管理层在参与重大 的决策工作时，若能以详尽的税收筹划作为依据，便可以提高决策的 科学性，推动企业生产经营活动的有效运转，提高经济实力。
5PPP项目税务风险的防范措施
根据