《国际税收》 3国际重复征税及其免除.ppt

International taxation
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第三章　国际重复征税及其免除
一、国际重复征税问题的产生
二、解决国际重复征税问题的主要途径和方法
三、国际税收抵免
四、国际重复征税免除方法比较分析
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一、国际重复征税问题的产生
（一）国际重复征税的概念和类型﹡
（二）国际重复征税问题产生的主要原因
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重复征税(duplicate taxation)的概念
什么是重复征税？
重复征税即对同一课税对象课征两次或两次以上相同或类似的税收。
重复征税的类型
法律性重复征税：不同征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权。
经济性重复征税：不同或同一征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权。
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（一）国际重复征税的概念﹡
两个或两个以上国家，在同一纳税期间对同一或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。
法律性国际重复征税
经济性国际重复征税
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（二）国际重复征税问题产生 的主要原因
同种税收管辖权重叠
居民税收管辖权和居民税收管辖权的重叠
来源地税收管辖权和来源地税收管辖权的重叠
不同税收管辖权的重叠
来源地税收管辖权和居民税收管辖权的重叠
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（一）主要途径
（二）避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法
（三）不同税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的免除
二、解决国际重复征税问题的 主要途径和方法
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（一）解决国际重复征税问题 的主要途径（方式）
单边方式
单方面（通过其国内税法）免除
双边方式
通过签订双边税收协定来免除
多边方式
通过签订多边税收协定来免除
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（二）避免同种税收管辖权重叠 所造成的国际重复征税的方法
约束居民税收管辖权的国际规范
确定最终居民身份
约束来源地税收管辖权的国际规范
确定所得来源地的标准
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（三）不同税收管辖权重叠所造成 的国际重复征税的免除
免税法
扣除法
抵免法
低税法
免除方法
全额免税
累进免税
直接抵免
间接抵免
全额抵免
限额抵免
综合抵免
分国抵免
分项抵免
一层间接抵免
多层间接抵免
按抵免程度
按抵免对象
基本原则：来源国优先征税，居住国承担免除义务。
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