财务报表审计.doc

海外上市，均要求企业披露财务报表。 每一个证交所的上市规则中对企业披露财务报表有不同的规定，但总体说来，只要是公募发行，企业在申请上市时就必须提供两年或三年甚至五年的经审计的财务报告。包括按照《国际会计准则》要求偏制的会计师报表，两年的经营业绩及资产负债表（在香港联交所上市，是按照香港会计公会制定的《标准会计实施说明》。此外，国内企业在进行筹备海外上市时，必须向监管机构提交经中国的会计师事务所审计，按照中国的会计准则编制的审计报告。
为完成上述复杂的过程， 企业必须与所聘请的国内、国际会计师事务所一起配合工作，同时还应该尽早聘请一名独立非执行董事作为上市公司未来的财务总监，其职责是证交所的提问，监督审查企业的年度、季度及半年的财务报告，内控部程序并进行财务申报工作。
中国会计制度与国际会计准则的差异
于 1993 年 7 月 1 日颁布实施的《中国企业会计制度准则》，在会计操作技术方面与《国际会计准则》主要存在着六大差异，见下表：
差异项目
中国会计准则
国际会计准则
一、会计核算一般 有选择、有限制地 非常强调稳健性
原则
使用稳健性原则； （谨慎性原则）；
二、资产核算方面 1、存货核算：以
1、存货核算：采
实际、成本为准； 用 “成本与市价
孰低”法；
2、计提坏帐准备：2、处理方式多样：
提取应收帐款余
用应收帐余额比
额的 3‰~5‰；
例法、帐额分析
法、赊销金额百分
比法；
3、固定资产计样：3、折旧方式很多，
双倍余额递减法
则折旧年限较短；
和年数总和法来
加速折旧，折旧年
限较长；
4、企业开办费和
4、预作无形资产；
租赁固定资产的
改良成本作为递
延资产处理；
三、利润分配方面 公益金在税后利
公益金在税前利
润提取；
润提取；
四、股东权益（所 所有者权益包括
股东权益包括实
有者权益）方面
实收资本资本公
缴资本、资本盈
积盈余公积、公益 余、留存收益及接
金及未分配利润； 受捐赠等；
五、外币折算方面 94 年以后以外汇 以外币为单位的
调剂中心的外汇 交易，应以交易当
调剂价作为外币 日的汇率折算成
折算的依据； 记帐本位币，结算
时，外币项目以结
算日的汇率折算；
六、会计报表方面 只要求编制财务 要求以现金流量
状况复核表、不硬 表代替财务变动
性要求编制现金 表;
流量表 ;
有利润分配表 ; 突出留存收益表
（ statement of
return
earnings

）;
按照国际会计准则进行调整
根据上市规则，企业上报的所有会计师报告，必须由具备专业会计师条例所定可获得委任为公司核数师合格的专业会计师行编制。国内的会计报表由获中国证监会指定的具有证券审计资格的会计师行编制。
会计师在审计前， 会要求公司按照国际会计准则对帐目进行调整，并在此过程中提供指导。通常情况下，调整将包括以下各项：
一、 编制基准的调整
向证交所提供的会计报表， 应该是以假设企业重组已经完成的基准来编制。
二、 存货方面。
1、若市价低于是成本，调低部分计入当期损
益，并在计交所得税时多次调整。
2、市价低于是成本价的差额在资产负债表中的存货栏目内注明。
三、 坏帐准备方面
若企业自行确定的坏帐准备方法及提取比例
与国家统一规定不一致， 则须在交所得税时多次调整，
并在财务说明书中加以解释。
四、 长期投资方面
1、企业对其他企业的投资占其资本总额的 20%
—50%之间，并对其产生重大影响时均应采用权益法记帐。
2、证券投资，若其市价持续低于面值，并预期短时间内难以回升，可以按预计发生的损失计提亏损准备。
3、将按会计帐面利润计算出的应交所得税作为利润分配处理，同时将按帐面利润计算出来的应交所得税与按计税利润计算出的应交所得税之间的差额，作为递延税款项目来处理。
4、如果公司出现帐面利润与计税利润差异，
若此差异在以后期间不能抵转的，应采用应付税款法
处理，若可以抵转的，应采