合并财务报表就这么简单.doc

中级会计实务分录笔记
五步骤轻松合并财务报表
如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法简易易懂，还不容易漏掉细节：
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允 (这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的
借：库存
固定资产
贷：资本公积 (告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法 (这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里

)

)
的 )
借：长投 --损益调整 (各年利润 -分配现金股利 )* 母%
贷：投资收益
借：长投 --其他权益变动 (资本公积的公允变动 * 母 %)
贷：资本公积 --这里的明细科目有点记不太清楚了
步骤三：开始做调整抵销分录 (这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到
“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备 ”这两点是不考虑的 )
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的
对于内部卖的存货第一年：
借：营业收入
贷：营业成本
借：营业成本 (未卖出去的数量 * 毛利 )
贷：存货
第二年：
上面的第二条分录要换成：
借：未分配利润
贷：营业成本 (金额不变 )
对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额
对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入
顺流时
借：营业收入 (卖价 )
贷：营业成本 (买价 )
存货 (差额 )
逆流时：
借：长投 (未实现交易 * 母%)
贷：存货
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润
有内部债券投资时
借：应付债券 (期末摊余成本 )
贷：持有至到期投资 (期末摊余成本 )
借：投资收益 (期初摊余成本 * 实 %)
贷：财务费用
借：应付利息 (面值 * 票 %)
贷：应收利息
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销
借：股本 (子公司年末数 )
资本公积 (年初数 +评估增值 本年发生数 )
盈余公积 (子公司年初数 本年提取数 )
未分配利润 --年末 (子公司年初数 调整后净利润 -提取盈余 -分配现股 )
商誉 [ 经过一系列调整后最终的长投金额 -( 上面从股本一直加到未分配利润
贷：长投 (经过一系列调整后最终的长投金额 )
少数股东权益 (上面从股本一直加到未分配利润 )* 子 %
步骤五：将投资收益抵销

)* 母%]
借：投资收益 (调整后净利润 * 母 %)
少数股东损益 (调整后净利润 * 子 %)
未分配利润 --年初 (抄上年 )
贷：提取盈余公积 (本年提取数 )
向所有者 (或股东 )分配
未分配利润 --年末 (抄上笔分录商誉上面的那个数字 )
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产
以公允任何地方坦且其变动计入当期损益的金融资产分为交易必金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
交易性金融资产
满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：
1、取得该金融资产的止的，主要是为了近期内出售；
2、属于进行集中可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证明表明企业近期休用短期获得方式对该组织合进行管理 。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有目的期限稍长也不受影响；
3、属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具，属于财务担保合同的衍生工具，与在活跃
市场中没有报价且其公允价值不能可靠 讲理的权益工具投资挂钩 并须通过净值该权益工具结算的衍生工具除外。
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允任何地方坦且其变动讲入当期损益的金融资产
该指定可以削除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关得利或损失在确认和计量方