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个人所得税的争议问题解析
个人所得税的争议问题处理及应对
13>.劳务报酬与工资薪金征税的争议问题
工资、薪金所得(5%--45%)
指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
劳务报酬所得(20%)
是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
参考员工薪酬发放花名册、签订的劳动用工合同和在社保机构缴纳养老保险金的人员名册等相关资料,核实个人与接受劳务的单位是否存在雇佣与被雇佣关系,确定其取得的所得是属于工资、薪金所得还是劳务报酬所得。如存在雇佣与被雇佣的关系,其所得应按工资、薪金所得的范围征税;如果是独立个人提供有偿劳务,不存在雇佣与被雇佣的关系,其所得应属于劳务报酬所得的征税范围。

国税发[2008]115号
关于企业资产评估增值转增个人股本时个人所得税处理。
文件规定,个人股东从被投资企业取得的、以企业资产评估增值转增个人股本的部分,属于企业对个人股东股息、红利性质的分配,按照
“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。税款由企业在转增个人股本时代扣代缴。
例:如某企业将“资本公积”中的资产评估增值500万元转增资本200万元,某个人股东占公司股份10%,那么该个人股东应缴纳500×10%×20%=10万元个人所得税,还是应缴纳200×10%×20%=4万元个人所得税呢?
该企业在将500万元“资本公积”中的资产评估增值转增资本时,只增加了实收资本200万元,另外300万元转入了“资本公积——股本溢价”,而资本公积是属于全体股东共有的,因此对于转入“资本公积——股本溢价”部分是不应该作为每位股东的“利息、股息、红利所得”的,即该企业个人股东缴纳的所得税应为200×10%×20%=4万元。
。
国税函[2005]319号文《关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》中就明确,对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业,其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时,暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得,再按规定征收个人所得税,其“财产原值”为资产评估前的价值。
国税发[2008]115号文规定,对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分,应由被投资企业在个人取得股权时就代扣代缴其“财产转让所得”的个人所得税。
如某企业注册资本150万元,某个人股东以原值10万元、评估价值15万元的非货币性资产投资,占企业股份10%。一年后,该个人股东以20万元转让其全部股权。原政策下,该个人股东投资时暂不缴纳个人所得税,在转让股权时应缴纳个人所得税(20
―10)×20%=2万元。而在新政策下,该个人股东在投资和转让股权两个环节时就得分别缴纳1万元的个人所得税。

对纳税人领取补发以往月份的工资(含津贴、补贴),符合以下条件的,可以把补发的工资分摊回所属月份与所属月份工资薪金所得合并计征个人所得税。
,但确实没有发放工资;。如果通过银行发放的,在银行划拨凭证注明工资的所属月份;。否则,应合并作为一个月的工资征收个人所得税。
其计算公式如下: 所属月份补发工资应纳税额={[(所属月份补发工资+原所属月份的工资薪金所得)-费用减除额]x适用税率-速算扣除数}-原所属月份已缴纳的个人所得税额。
应纳个人所得税=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数但要注意的是: 应纳税所得额=应发工资-养老保险-医疗保险-住房公积金-失业保险-2000

某企业王某2010年3月工资、薪金收入为5500元,企业为其全额负担个人所得税。
企业做法如下:
计算应扣缴个人所得税=(5500-2000)×15%-125=400(元)。
借:应付职工薪酬 5900
贷:库存现金 5500
应交税费——代缴个人所得税400
借:生产成本(制造费用、销售费用、管理费用等) 5900
贷:应付职工薪酬5900
借:应交税费——代缴个人所得税 400
贷:银行存款(或库存现金) 400
做法错误有两处:
(1)根据《个人所得税代扣代缴暂行办法》规定,个人所得税的计税依据为含税收入,不能以纳税人实际取得的收入计