第十章购货与付款循环审计.doc

第十章购货与付款循环审计
第十章购货与付款循环审计
本章内容
第1节购货与付款循环概述
第2节购货与付款循环的控制测试
第3节应付账款审计
第4节固定资产和累计折旧审计
第5节投资性房地产审计
第6节其他相关账户审计
第1节购货与付款循环概述
一、主要凭证和会计记录
11>.请购单。
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第1节购货与付款循环概述
二、涉及的主要业务活动
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第2节购货与付款循环的控制测试
一、购货与付款循环的内部控制
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第2节购货与付款循环的控制测试
二、评估购货与付款循环的重大错报风险
1、管理层错报费用支出的偏好。
2、费用支出确认的复杂性。
3、采用不正确的费用支出截止。
4、计量存货成本不正确。
5、发生舞弊的风险。
6、发生各种错误的可能性。
第2节购货与付款循环的控制测试
三、购货与付款循环的控制测试
进行控制测试,应结合业务控制环节进行:
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第2节购货与付款循环的控制测试
【例】注册会计师A和B于2010年12月1—7日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试,摘录如下:
(1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后,验收部门根据订购单的要求验收货物,并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物,在验收单上签字后,将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单,付款凭单经批准后,月末交会计部门;一联交会计部登记材料明细账;一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部门根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。
(2)会计部门审核付款凭单后,支付采购款项。甲公司授权会计部门的经理签署支票,经理将其授权给会计人员丁玲负责,但保留了支票印章。丁玲根据已批准的凭单,在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票,并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明,注册会计师A和B未发现与公司规定有不一致之处。
要求:指出甲公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷,并提出改进建议。
第2节购货与付款循环的控制测试
【解答】甲公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷有:
(1)验收单未连续编号,不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。
(2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等,会计部门无法核对采购事项是否真实,登记有关账簿时金额或数量可能会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部门。
(3)会计部门月末审核付款凭单后才付款,未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部门及时将付款凭单交会计部门,按约定时间付款。
第3节应付账款审计
一、应付账款的审计目标
应付账款的审计目标一般包括:确定期末应付账款是否存在;确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务;确定应付账款的发生和偿还记录是否完整;确定应付账款期末余额是否正确;确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当。
第3节应付账款审计
二、应付账款的实质性测试
,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
,对应付账款进行分析程序。
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,查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目;结合其他应付款的明细余额,查明是否有不属于应付账款的其他应付款。
,作出记录,注意其是否可能发生呆账收益。
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第3节应付账款审计
【例】注册会计师甲和乙在审计D公司2010年年度财务报表时,注意到与购货和付款循环相关的内