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财务报表审计
财务报表审计
分项审计与循环审计
一、分项审计、循环审计及其优缺点
(一)分项审计
分项审计:按会计报表项目组织实施审计。
优点:与账户体系和报表项目相吻合,操作方便。
缺点:与控制测试脱节。
(二)循环审计:按业务循环组织实施审计。
循环审计:按业务循环组织实施审计。
优点:与控制测试相联系,便于相关项目的交叉复核。
二、分项审计与循环审计的关系(表9-1)
第九章销售与收款循环审计
主要内容:主要内部控制测试及主营业务收入、应收账款的审计。
重点掌握:主营业务收入的审计和应收账款的函证。
第一节销售与收款循环的特性(审计对象)
转账凭证
103>.提取坏账准备
坏账审批表

贷项通知单、折扣与折让明细帐
、折扣和折让
银行结算凭证、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账

转帐凭证、应收账款明细账、销售收入明细帐账

销***、商品价目表、汇款通知书

装运凭证

经批准的销售单

在销售单上签署意见

顾客订单、销售单
,编制销售单
二、主要凭证和记录
一、主要业务活动
第二节内部控制测试
一般程序:
;
;
;
;
。
一、可能的错报
1、虚增收入、虚列应收账款;
2、截留、隐瞒收入;
3、提前或延后确认收入;
4、销售收入调整不符合规定;
5、混淆各项收入的界限、应收账款核算内容不正确;
6、应收账款长期挂帐;
7、随意计提坏账准备、列支坏账损失(标准、手续)等。
二、必要的控制及控制测试
检查、清点各种凭证
(充分的凭证和记录、严密的记账手续、凭证预先编号)
检查凭证的审批记录
(赊销、发货、价格及折扣、坏账核销等)
检查内部核查报告或核查标记

观察寄送对帐单、检查复函档案

观察、检查核对标记

观察、询问

符合性测试
销货业务内部控制
三、评价
销售与收款循环符合性测试
①检查装运凭证、销***编号的连续性
②追查装运凭证至销***
③检查内部稽核的的标记
①装运凭证、销***均经事先编号
②装运凭证都必须有与之配合的销***
③内部稽核发票的总额与销售账及顾客账的一致性

①已装运的货物未开票
②发票可能未入账
①检查已入帐的销***付联是否附有装运凭证和销售单
②检查批准标记、观察仓库发货
③观察寄出对帐单的情况,检查顾客回函档案
④观察询问职责分工情况
⑤检查内部核查的标记
⑥检查凭证注销标记
①依据附有装运凭证和销售单的销***记录销售
②根据经批准的订单编制销售单,根据已批准的销售单发货
③每月向顾客寄送对帐单
④职责分离
⑤内部核查
⑥注销凭证

①未发货却已记录销售
②记录虚构的销售交易
③重复记录
可能的控制测试
必要的控制
可能的错报
①审查批准意见
②检查内部复核标记
③检查内部核对标记
①赊销、付款条件、销售价格、付款条件、折扣、退货、坏账的核销均应该经过适当授权批准
②内部复核销***
③内部核对

①销售退回、折扣处理不符合规定
②货款无法收回,坏账准备的提取、坏账的核销不符合规定
③销***数量、计价、总额错误
④过帐和汇总错误
①审查会计科目表
②检查内部复核的标记
①采用适当的会计科目
②内部复核

①分类错误
②披露不充分
①检查工作手册并观察、询问有无未入帐的装运凭证、销***
②检查内部核查标记
①要求尽量在销售发生时开具收款帐单、登记入帐
②内部核查

①销售业务记录不及时
可能的符合性测试
必要的控制
可能的错报
第三节主营业务收入审计
一、主营业务收入审计目标
、数额是否合理、正确、完整;
、销售折扣与折让的处理是否适当;
;
。
二、主营业务收入实质性测试
(一)获取或编制主营业务收入明细表
复核加计的正确性
与报表数、总账、明细帐核对相符
主营业务收入明细表
审计说明:
合计
12
3
2
1
D产品
C产品
B产品
A产品
本期数
上期数
计划数
月份