探索财政专项资金审计.doc

探索财政专项资金审计.doc探索财政专项资金审计◇中图分类号: 文献标识码:A 文章编号: 1002-5812 ( 2015 ) 21-0021-03 摘要: 财政专项资金具有涉及项目种类繁杂、金额巨大、使用范围广等特点, 因此, 财政专项资金审计也一直是国家审计部门的工作重点之一。财政专项资金涉及的项目往往需要多个单位部门协调配合,共同完成,相关的项目资金也会分配到各有关部门, 这就要求审计人员在实施审计的过程中必须与各项目用款单位进行沟通并在此基础上展开审计。这个过程通常需要消耗审计人员大量的时间和精力, 且具有较高的审计难度和审计风险。本文以 A市“新农村”项目为例, 阐述审计人员在面对涉及项目单位众多、资金投向分散、审计资源有限的情况下, 如何快速把握审计要点并取得具有实效性的审计成果。关键词:财政资金风险评估审计重点一、风险评估在财政专项资金审计中的重要作用国际审计和鉴证准则委员会在 2003 年提出现代审计风险模型,认为审计风险包括重大错报风险和检查风险。对应公式为:审计风险= 重大错报风险× 检查风险。这一公式中的重大错报风险针对的是被审计单位财务报告在未经审计的情况下存在的错报风险, 造成重大错报风险的因素包括固有风险和控制风险。造成控制风险的因素主要包括内部控制制度缺失、控制环境散漫以及管理层的徇私舞弊。检查风险是指审计人员在实施审计过程中由于审计失误而导致的未发现财务报告的错漏。然而在专项资金的审计过程中, 审计机关的关注重点通常集中在专项资金收支的真实性以及使用过程的合法和效益性上, 一般不涉及被审计单位的其他财政财务收支活动。此外, 由于财政专项资金审计涉及单位众多, 审计人员所面对的审计对象并非明确单一的审计报告。虽然财政专项资金审计的范围和对象与一般财务收支审计存在一定程度的差异, 但其原理一致, 仍可使用上述的审计风险模型。在确定被审计对象重大错报风险时, 审计人员首先应当对整个项目进行风险评估。风险评估的主要目的是为了最大程度地降低审计风险。《中国注册会计师审计准则第 1211 号――通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》作为专门规范风险评估的准则, 规定注册会计师应当了解被审计单位及其环境,以充分识别和评估财务报表重大错报风险, 设计和实施进一步的审计程序。在对财政专项资金实施审计的过程中,由于财政资金数额巨大, 涉及部门众多, 且用款名目纷繁复杂, 审计人员难以做到在有限的时间内对所有的相关部门使用的每一笔专项资金进行核查, 因此, 审计人员必须对项目整体实施风险评估。通过实施风险评估可以达到确定审计项目中的高风险点的目的, 并以此划定检查范围和审计重点, 明确审计程序和步骤, 采取切实可行的审计手段, 有针对性地对审计事项进行审计。然而, 与注册会计师针对被审计单位内部经营与财务活动实施的风险评估不同, 财政专项资金审计实施评估时并无明确单一的被审计单位, 审计人员必须从项目总体高度出发, 对项目的整个实施流程有一个全面的框架性认识, 对涉及项目的各有关单位及其分工深入了解, 化整为零,做到审计工作有的放矢。二、对 A市“新农村”项目实施风险评估(一) A市“新农村”项目基本情况。为改善 A 市所属的 4县3 城区辖内的农村基础设施情况,A 市政府决定 2015 年开启 A市“新农村”项目, 该项目持续 5 年,分