船舶行业税收管理存在的问题及对策建议.docx

船舶行业税收管理存在的问题及对策建议
 
 
叶寒凌
摘 要:中国新接船舶订单已经占到国际市场近一半的份额。一些地方新近几年才出现船舶生产企业,属新增税源,在船舶行业快速发展的同时,税收管理现状各地差别很大,不到位现象较为突收管理增加难度。造船企业生产周期长、库存材料多,税款界定难。造船企业的原料购进与产品交货存在时间差,一般造船企业在按合同交货时才开具发票,原材料却是长期购进,由于船舶生产周期长往往造成企业长期无税可缴。从理论上分析,企业在正常连续投产状态下,按船舶增值率20%计算,生产到第5条船时,才消化一条船的进项税额,此前该企业均处于留抵税款状态,按8个月生产销售一条船,需4年时间才能消化留抵税款,如果考虑不断扩大生产,那留抵税款消化时间更长。而受征管水平的限制,对船舶吨位测算、耗用钢材计算、边角废料率、销售成立时间与计税价格的确认以及来料加工、自营加工等问题目前也难以准确界定。另一方面,大量外包工程队在船厂承包造船业务,有些船厂为了达到减少成本的目的,就把支付外包工程队的工程款纳入本企业工资科目进行核算,无形中也延缓和减少了税款。
二、有效加强船舶行业税收管理的对策
随着船舶行业的持续发展,使该行业在沿海、沿江一些地方已经成为主导产业,在经济总量中的比重越来越大。但由于船舶行业征税率亟待提高,这个问题不解决、解决得不到位,不仅会造成国家大量的税款流失,而且给当地税务部门执法风险带来严峻考验。从最近各地陆续出台各类《船舶行业税收管理办法》也可以看出问题的紧迫性。有效加强船舶行业税收管理,笔者认为要实现对船舶的以票控税,明确纳税主体,采取切实有效征管措施,实现科学化、精细化管理。
“船舶销售专用发票”,实现以票控税。要实现对船舶行业的以票控税,就要求税务部门与海事、船检等部门的配合。取消目前凭船舶交易凭证或(增值税)货物销***均可以办理上牌营运许可的规定,采用目前机动车上牌时的做法,税务部门重新设计“船舶销售专用发票”,对船舶销售给最终用户时,一律开具“船舶销售专用发票”,船舶业主办理上牌营运许可时,海事等有关部门凭国税部门监制的“船舶销售专用发票”予以办理上牌营运许可;对已使用过的旧船,可以凭销售合同、 “船舶销售专用发票”原始凭证等资料自行开具“船舶销售专用发票”或到税务部门窗口申请开具“船舶销售专用发票”,“船舶销售专用发票”为必须提供的资料。这样可以实现对每一条船开具发票的监控,达到以票控税的目标,是实现对船舶行业税收管理的关键因素。这里仅涉及办法实施后的新船,以及这些新船使用后按旧船交易开具“船舶销售专用发票”,对之前已开具普通货物销***或没有普通货物销***仅有船舶交易凭据的,再发生交易时,应提供原始普通货物销***或交易凭据、中介机构评估审计报告等资料,经主管国税机关进行认真审核,情况属实的,予以开具“船舶销售专用发票”。对于已使用过的船舶,符合免税条件的,予以免征增值税;不符合免税条件的,按4%征收率减半征收增值税。这样,彻底摈弃船舶交易中心开具的交易凭据,实现对船舶行业的以票控税。
,明确生产船舶的纳税义务人。目前,我国沿海、沿江生产船舶的船坞很多,投资人复杂,但具有生产许可资质的生产企业数量有限,且具有固定的生产经营场所、一定规模的生产设备和技术装备等。船舶在制