财务报表审计.doc

财务报表审计
一、财务报表审计方法
1、账项基础审计：账项基础审计亦称详细审计，实质对被审计方的有关会计账项进行逐笔核对，以检查是否有错弊出现的一种审计方式。
账项基础审计早期阶段：审计程序首先是以原始凭证或其他会计文书核对分录账，国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》规定，CPA有责任按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。同时，该准则还对CPA如何履行这一职责规定了必要的审计程序，如询问、检查等，并考虑舞弊风险因素、分析程序、考虑其他信息等来获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息。
由于被审计单位的具体情况千差万别，审计准则中不可能针对所有可能遇到的情况规定对应的审计程序。因此，在审计过程中，注册会计师运用职业判断至关重要。
审计中的职业判断是指注册会计师在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选方案中作出决策。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围，评价审计证据，得出审计结论和形成审计意见时，都离不开职业判断。离开了职业判断，审计就成为简单机械地执行审计程序的过程。
职业判断的理解主要是弄清楚注册会计师的职业疑心态度与合理保证的含义。
职业疑心态度：
职业疑心态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生疑心的审计证据保持警觉。
在审计业务的计划和实施中，审计师保持一定的职业疑心态度是十分必要和必需的，应充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。
职业疑心态度的保持，具体来看，主要包括：
〔1〕职业疑心态度要求审计师凭证据“说话”。即：职业疑心态度并不要求CPA假设管理层是不诚信的，但是也不能假设管理层的诚信毫无疑问。同时，要求审计师在进行询问和实施其他审计程序时，CPA不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据。相应地，为得出审计结论CPA不应使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据。
〔2〕职业疑心态度要求不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。 CPA还应当考虑，发现的错报是否说明在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。
〔3〕职业疑心态度要求注重审计证据的相互印证。即：如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能说明其中某项或某几项审计证据不可靠， 此时需要CPA追加必要的审计程序。
〔4〕职业疑心态度要求注重管理层的某项声明与其他审计证据之间的相互矛盾， CPA应当调查这种情况。必要时， CPA应重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。
〔5〕职业疑心态度要求在审计过程中识别出异常情况， CPA应当作出进一步调查。如果CPA
在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，则应作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家工作以评价文件记录的真伪。
合理保证：
合理保证与绝对保证是一个相对应的概念。
绝对保证是指CPA对财务报表整体不存在重大错报提供百分之百的保证。
合理保证要求CPA通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整