第四章 注册会计师的法律责任.ppt

注册会计师敢对“衣食父母”痛下杀手吗 2007-4-3 第一财经日报      作者:洪其华
新的上市规则征求意见稿赋予了注册会计师更大的“生杀大权”,但注册会计师能否如管理层所愿用好手上的权力则是一个颇具争议的话题:
深圳证券交易所日前向各上市公司发出通知,征求对《股票上市规则》修订的意见。文中有一条:“上市公司若存在审计报告被出具否定意见或无法表示意见,将启动退市程序。”
尽管还处于征求意见阶段,但这则条文还是在注册会计师行业引发了强烈的震动。
可能被隐匿的财务丑闻
“我的第一感觉就是,这个规定出来后,注册会计师以后还敢不敢出具否定意见?”李雷直言他的担忧,作为一家会计师事务所的合伙人和在这个行业打拼多年的资深人士,他严重关注这一规定将在行业内所产生的影响。
“因为注册会计师一旦出具对公司不利的审计意见,公司就将面临退市程序,会计师必然会面临更大的压力,所以不排除会有更多的财务丑闻因为压力被隐匿起来。”
“不要说出具否定意见,现在很多事务所要保留一个意见都不容易。”李雷说,特别是在现在股市火爆的时期,注册会计师要出具一个非标准的审计意见,不光得看客户的脸色,还得看自己老板的脸色。
持续不断的财务丑闻曝光,却极少源于会计师事务所的奉献,这也从一个侧面佐证了李雷的说法,而这些财务丑闻的爆发,又往往让更多的中小投资者蒙受更大的损失。
“我觉得是残酷的业内竞争扭曲了注会行业的独立性。为了抢客户,一些事务所已经不择手段。”李雷说,在这样的环境下,有的上市公司的审计其实就是会计师和上市公司一起编一个大家都满意的报告。
审计“上帝”的难题
李雷透露,会计师事务所之间为抢客户打价格战已是常事,有的事务所已经把收费降到了成本的边缘,为的就是拉住客户生存下来。
“在这种情况下,客户就是‘上帝’,审计‘上帝’难道你能指望审出问题吗?大不了就是发现后互相谈一些条件而已。”李雷说。
在国内非常明显的一个例子就是曾经的“银广夏中天勤事件”,从最初的上市公司造假,到最后会计师事务所帮忙掩盖造假并协助造假,就是一个为钱为客户妥协的过程。
“中国目前有大大小小的会计师事务所5000多家,你不做肯定有人愿意做,哪怕是这家公司存在着严重的造假嫌疑。”李雷说。
来自中国注册会计师协会最新的统计数据,截止到2007年3月30日,会计师事务所共为620家上市公司出具了审计报告,其中标准审计报告603份,带强调事项段的无保留意见审计报告17份。其中还没有任何会计师事务所为上市公司出具过“否定意见”或“无法表示意见”的审计报告。
谁来审计注册会计师?
上海国家会计学院副教授吴建友对《第一财经日报》记者表示:“新规则把审计意见作为上市公司进入退市程序的重要依据,这其实是对注册会计师的权利提升,但谁来监管注册会计师又是一个问题。”
而这也是世界其他国家同样面临的问题。在现有体系中,各上市企业虽然“必须”聘请一家会计师事务所审计,但财报重述以及丑闻曝光的情况仍然比比皆是,问题的关键就在于如何让审计师能够真正独立地开展工作。
据记者了解,多伦多证券交易所的做法已经引起不少国家的注意,该交易所可为上市公司指定会计师事务所,而交易所将负有严格监管的责任。如果会计师事务所丑闻缠身,则交易所有权拒绝向其委派业务,这对于会计师事务所坚持立场,并保持独立性具有推动作用。
李雷认为,这一做法其实就是实施了对会计师的“审计”,而结果也直接和会计师事务所的业务挂钩,这种办法相对于国内单存的行业监管其实更为有效。
舞弊行为与舞弊审计2007-03-29 连起
一、引言
美国发生的安然、施乐、世通、莫克等一连串的财务造假丑闻,不仅震惊了华尔街,也震惊了全球的会计与审计职业界。美国向来自诩拥有最为完美的监管制度与最为健全的市场法则,却被“多米诺骨牌”般的假账丑闻冲击得信心戳丧。我国也相继发生了诸如黎明、银广夏、麦科特、蓝田等财务舞弊与审计失败案,给资本市场和注册会计师职业界带来了前所未有的“信誉危机”。因此,全面探讨、分析舞弊的成因、现象,寻求审计对策,遏制此伏彼起的舞弊丑闻,无疑具有重大的理论与现实意义。
二、为什么会发生舞弊?
舞弊是一种故意掩盖事实真相的行为,它以诱使他人丧失有价值的财务或法定权利为目的(韦伯斯特新大学词典)。舞弊是一个广义上的法律概念,注册会计师并不对公司管理层是否发生舞弊行为做出法律判断。然而,众多的审计失败案正是由于财务报表中存在重大错报和舞弊行为所致。区别错误与舞弊的关键是看造成财务报表错报漏报的行为是否故意。与错误不同,舞弊行为通常含有蓄意掩饰事实的成分,并且涉及更多的管理层成员、关键管理职员或第三方。舞弊行为的特征是:公司内部和第三方的串通勾结;藏匿、变造、伪造文件;管理层滥用职权或授意他人滥用职权,而从表面看上去却