审计课件第八章 审计模式及其风险导向审计.doc

第八章审计模式及其风险导向审计
第一节审计模式及其演变的历史进程
第二节了解被审计单位及其环境
第三节识别和评估重大错报风险
第四节应对重大错报风险的程序
第一节审计模式及其演变的历史进程
审计模式,是指注册会计师在规划与实施审计时,以什么工作作为切入点,才能高效率、低风险地获取审计证据,完成审计任务,实现审计目标的方法。
审计取证模式是伴随着审计环境和审计审计目标的不断变化,自身社会职责的扩展和强化,不断的改进和发展起来的。
历史地考察,作为取证工作切入点的有:反映经济业务的记录、内部控制、风险因素。由于切入点的不同,导致了整个审计程序或审计方法的差异,形成了三种不同的取证模式:
账项基础审计
制度基础审计
风险导向审计
一、账项基础审计模式
账项基础审计,是将反映经济业务的会计账簿作为取证工作的切入点,在规划和实施审计时,注册会计师将工作重心直接放在会计账簿上,因此也叫“簿记审计”。
账项基础审计是审计取证模式发展的第一阶段,是审计开创时期采用的取证入手方法,在审计方法史上占有十分重要的地位,至今仍未消亡,继续发挥着重要作用。
账项基础审计的做法随会计账簿体系和核算程序的不同而有所不同,在我国审计实践中该模式的运用有三种做法:
顺查
逆查
顺查逆查交叉使用
㈠顺查法
顺查法,是指审计的取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程一致的方法。顺查法是审计领域归纳法的运用,即按形成最终结果从起点到终点来取得证据。基本步骤是:
(1)审阅分析原始凭证,看其形成的内容是否真实、合理。
(2)审阅记账凭证并与原始凭证相核对,验证证证是否相符。
(3)审阅明细账、日记账并与记账凭证(或原始凭证)相核对,验证账证是否相符。
(4)审阅总账,并与明细账、日记账相核对,验证账账是否相符。
(5)审阅分析会计报表,并与总账和有关明细账相核对,验证账表是否相符。
(6)根据会计记录抽查盘点实物和核对债权任务,以验证债项是否正确、财产是否完整。
㈡逆查法
逆查法,亦称例查法或溯源法,是指审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相反的方法。逆查法是审计领域中演绎法的运用,即按形成最终结果从终点逐步退到起点以取得审计证据。基本步骤是:
(1)审阅分析会计报表,找出会计报表中存在的问题及其所反映的经济业务中可能存在的重大问题和薄弱环节,并确定进一步审计的重点。
(2)将会计报表与总账、明细账、日记账相核对,验证账表是否相符,找出存在于账簿记录中问题的来龙去脉。
(3)审阅总账并与明细账、日记账相核对,验证账账是否相符,找出可能存在于总分类账中的问题,通过明细分类账和日记账进行验证。
(4)审阅明细账、日记账并与记账凭证(或原始凭证)相核对,验证账证是否相符,查明可能存在于明细账、日记账中的问题,通过记账凭证(或原始凭证) 进行验证。
(5)审阅记账凭证并与原始凭证核对,验证证证是否相符,找出存在问题的根源,取得审计证据。
㈢顺查逆查交叉使用
即首先取得各个账项的明细表,然后将此表与总账和明细账核对后,再顺向核对会计报表,逆向核对记账凭证和原始凭证。
二、制度基础审计模式
制度基础审计,是以内部控制制度评审为基础所进行的审计,其程序设置的切入点是被审计单位的内部控制制度,通过对内部控制制度的调查、测试和评价,来确定实质性测试的性质、时间和范围,最终实现检查会计账表的目的。
制度基础审计是审计取证模式发展的第二阶段,在世界各国的民间审计界已经流行了数十年,积累了丰富的经验,其基本模式是:
控制测试
实质性测试
㈠控制测试
所谓测试是审计中的一个重要概念,它是指抽样检查,如抽查内部控制以确定其功能和效用,抽查某账户确定其正确和公允等。通过抽查进行的审计称测试审计。
控制测试就是对被审计单位的内部控制进行抽样调查、测试和评价,并以此确定实质性测试的性质、时间和范围。
㈡实质性测试
实质性测试就是注册会计师在测试被审计单位内部控制的基础上,对会计账表进行抽样审查,最终实现审计目标。
实质性测试可分为交易测试、账户余额测试和分析性复核测试三种。
三、风险导向审计模式
风险导向审计,是在分析研究审计风险的基础上进行的审计,这种模式将风险因素的评价与控制作为审计工作的切入点,并引入风险分析方法,统筹使用各种测试手段,综合各种审计证据,以形成合理审计意见,实现审计目标。
风险导向审计是审计模式发展的最新形式,在西方已被许多会计师事务所运用。然而,由于它出现较晚,即便是在国外也不成熟,并没有一个统一的程序。
根据《审计准则第1211 号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》和《审计准则第1231 号——针对评估的重大错报风险实施的程序》要求,风险导向审计的基本程