第六章 重要性与审计风险(案例和练习).ppt

第六章重要性与审计风险
引导案例
无保留意见等于没有错报吗?
某会计师事务所的注册会计师对ABC公司2008年度财务报表审计后发表了无保留意见。
半年后,ABC公司因无法按时偿还巨额债务而宣告破产。股东与债权人集体上诉,状告为ABC公司审计的会计师事务所。其诉讼理由是ABC公司的2008年度的财务报表中存在严重错报,而注册会计师发表了无保留意见,从而误导了报表使用者。会计师事务所对此提出了抗辩,认为审计中发现的被审计单位ABC公司财务报表中存在的重大错报都已要求ABC公司调整,并且ABC公司也接受了调整建议,未调整的错报是不重要的,且在审计报告中发表意见时使用了“在所有重大方面公允反映了ABC公司2008年12月31日的财务状
况以及2008年度的经营成果和现金流量”这一表述。
法院经过审计最终认定: ABC公司财务报表中存在将2009年的销售收入提前计入2008年的财务报表中的情况,,,。对于年销售额近千万元、资产近千万元的ABC公司来说,这些错报从金额来看并不重要,但是,导致了ABC公司的盈利能力看起来保持持续增长的状态,偿债能力的指标也恰巧达到了银行贷款门槛。因此这些错报无疑会误导报表使用者,对于报表使用者来说是重大的。会计师事务所理应承担赔偿责任。
分析:
1、是不是注册会计师发表无保留意见就意味着被审计单位的财务报表没有错报了呢?答案显然是否定的。那么为什么被审计单位的财务报表有错报而注册会计师还要出具无保留意见的审计报告呢?这就是审计重要性所要回答的问题。
2、错报是否重要的判断对注册会计师得出恰当的审计结论是非常关键的。
3、注册会计师发表不恰当的审计意见,就可能承担法律责任,即注册会计师审计面临着巨大的风险。
第一节审计重要性
重要性对财务报表审计有很广泛的影响。
体现在:
《中国注册会计师审计准则第1201号---计划审计工作》
“总体审计策略的制定应当包括考虑审计业务的重要因素,以确定项目组工作方向,包括确定适当的重要性水平”
《中国注册会计师审计准则第1221号---重要性》对规范注册会计师在财务报表审计中运用重要性原则,合理确定重要性水平作出了规定,并要求注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围以及评估审计结果时,应当合理运用重要性原则。
补充:
2、评估认定层次重要性水平的方法
(1)单独评估法:即将认定层次的重要性水平确定为财务报表层次的重要性水平的一定比例。例如,财务报表层次的重要性水平为10万元,确定应收账款的重要性水平为这一金额的1/5,即2万元,则应收账款中超过2万元的错报都是重要的。
(2)分配法。将财务报表层次重要性水平分配到各交易、账户与列报项目,一般以资产负债表为对象。
案例:
注册会计师对ABC公司2008年度财务报表进行审计。该公司2008年12月31日资产负债表如下表1。
表1 资产负债表(简表)
2008年12月31日单位:元
资产
金额
负债及所有者权益
金额
货币资金
应收账款
存货
固定资产
40 000
928 000
1 372 000
897 000
应付账款
长期借款
实收资本
盈余公积
1712 000
218 000830 000
477 000
合计
3 237 000
合计
3 237 000
注册会计师根据上述资料,%来确定:3 237 000×%=16 185元,即16 185元作为总体重要性水平。接下来,在了解被审计单位及其环境的基础上,运用职业判断确定各报表项目的重要性水平。其分配遵循了如下原则:
(1)各个项目的可容忍错报不超过财务报表层次重要性水平的60%
(2)货币资金项目出错可能性小,因此分配较低的可容忍错报
(3)应收账款与存货审计难度大,审计成本高,因此分配较高的可容忍错报
(4)固定资产、长期借款没有变动,审计工作量小,分配较低的可容忍错报
(5)应付账款存在低估的可能性大,审计成本高,因此应分配较高的可容忍错报
(6)实收资本业务量少,可以逐笔审计,因此分配很低或不分配可容忍错报
(7)盈余公积的错报都来自其他项目,因此不需要分配可容忍错报
注册会计师确定的各项目的可容忍错报见表2
表2 可容忍错报表单位:元
资产
金额
负债及所有者权益
金额
货币资金
应收账款
存货
固定资产
1 000
9 000
9 000
2 000
应付账款
长期借款
实收资本
盈余公积
8 000
2 0000
0
合计
21 000
合计
11 000
在实务中重要性水平的评估是非常复杂的。由于重要性水平是注册会计师从财务