流动负债的审计.ppt

第六章流动负债的审计掌握采购与付款的内部控制内容、应付帐款的实质性测试本章包括应付帐款和予收帐款、应付票据、应付职工薪酬、应交税金的审计主要发生的舞弊:易低估与漏计供应环节 z流程描述: 生产部门采购部门仓库财务部门请购单(2) 定货单(3) 合同发票供货方送货单收料单(3)材料卡付款凭证(2) 材料汇总表材料分类帐对帐(一)应付帐款业务涉及的主要凭证和会计记录( 审查的资料) 购货与付款业务通常经过“请购-订货-验收- 付款”程序?请购单?订购单?验收单?卖方发票?付款凭单?转帐凭证?付款凭证?应付帐款明细表?现金日记帐与银行存款日记帐?卖方对帐单 z二、采购与付款循环中的主要业务活动 z1、请购商品和劳务。 z每张请购单必须经主管人员签字批准。是采购交易“发生”认定的凭据之一 z2、编制订购单。 z①订购单应预先予以编号并经过被授权的采购人员签名。 z②应独立检查订购单的处理,以确定是否确实收到商品并正确入账。这项检查与采购交易的“完整性”认定有关。 z3、验收商品。 z①验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债“存在或发生”认定的重要凭证。 z②定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单,则与采购交易的“完整性”认定有关。 z4、储存已验收的商品存货。 z①将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离,可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。 z②存放商品的仓储区应相对独立,限制无关人员接近。 z这些控制与商品的“存在或发生”认定有关。 z5、编制付款凭单。 z①编制有预先编号的付款凭单,并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供货商发票等),独立检查付款凭单计算的正确性。 z②付款凭单填入应借记的资产或费用账户名称 z③付款凭单经适当批准。因此,这些控制与“存在或发生”、“完整性”和“权利与义务”“估价或分摊”认定有关。 z6、确认与记录负债。 z①应付账款部门在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。 z②应付账款部门的重要控制是:要求记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。 z③会计主管通过定期核对编制记账凭证的日期同凭单副联的日期,以监督入账的及时性。 z④独立检查人员定期检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单中的总金额是否一致。 z7、支付负债。 z通常由应付凭单部门负责在到期日付款。 z8、记录现金、银行存款支出。 z会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证,并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿。(五)应付帐款的实质性测试程序 P324 ,并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对(准确性) 2、分析性复核?本期期末余额与上期比较,分析波动原因?分析长期挂帐的应付帐款,是否缺乏偿债能力和利用应付帐款隐瞒利润(如销售商品时,借:银行存款,贷:应付帐款) ?计算应付帐款对存货的比率、应付帐款对流动负债的比率, 与前期比较,评价合理性?利用存货、主营业务收入和主营业务成本变动幅度,判断应付帐款增减变动的合理性 3、函证应付帐款(真实性、所有权、估价) 1)一般不需要函证因为函证不能保证查出未记录的应收帐款, CPA 能够取得购货发票等外部凭证证实应付帐款余额。 2)需函证情况: ?控制风险较高?财务困难?某明细帐户金额较大 2)函证对象,选择?较大金额的债权人?重要供货人(即使金额小,甚至为零) ?未寄对帐单的供应商;异常交易账户(最好采用肯定式函证,具体说明应付金额) (举例 P325 ) 3)未回函的重要项目,采用替代程序?审查决算日后应收帐款明细帐及现金和银行存款日记帐,核实是否已支付。?同时检查相关凭证,核实交易的真实性 4)查找未入帐的应付帐款(完整性) (1)目的:防止企业低估负债(难点与重点) (2) CPA 审查以下各方面资产负债表日未处理的不相符的购货发票(如抬头不符、与合同条款不符)业务?资产负债表日有入库凭证但未收到购货发票业务?资产负债表日后收到的购货发票(确认入帐时间是否正确) ?资产负债表日后应付帐款明细帐贷方发生额的相应凭证(确认入帐时间是否正确)