论国际税收的饶让抵免 税务研讨.docx

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论国际税收的饶让抵免_税务研讨
摘要：税收饶让在保障各国税收优待政策的实施效果方面，起着乐观作用。但由于其自身无法克服的弊端，也给全球经济的公正性进展带来了负面影响。各国应依据自身的状况对税收饶让做出选择。本文拟对税收饶让的产生假如居住国的过剩资本较多，实行税收饶让还可以起到鼓舞资本和技术输出、增加外汇收人和占据国际市场的作用。但在税收实践中，有些国家，如英国、德国、法国、丹麦、瑞典等，对税收饶让实行乐观态度；而有些国家如美国则实行消极态度。一般说来，对税收饶让实行不同态度的缘由在于国家所奉行的财政经济政策不同：奉行鼓舞过剩资本输出和技术输出的国家和实行鼓舞吸引外资政策的国家，一般对税收饶让实行乐观的态度。作为居住国，我国在税法中，也规定了有关税收饶让的条款，详细包括：（1）纳税人（包括内资企业、外商投资企业和在中国境内设立机构场所的外国企业）在与中国缔结避开双重征税协定的国家，根据所在国家（地区）的税法规定获得的减免所得税，可由纳税人供应有关证明，经税务机关审核后，视同已缴税款准予抵免。（2）内资企业和中外合资经营企业，承揽中国政府援外项目、当地国家（地区）的政府项目、世界银行等世界性经济组织的援建项目和中国政府驻外使、领馆项目，获得该国家（地区）政府减免的所得税，可由纳税人供应有关证明，经税务机关批准，视同已缴纳所得税准予抵免。
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（二）税收饶让的弊端。
，在经济全球化的新格局里，税收饶让的过多采纳影响了其竞争力和经济利益。例如，由于不行能对纯国内的经济活动实施减免税，居住国的部分工业由于无法与享受税收饶让待遇的海外投资企业进行竟争，可能不得不关闭。这破坏了资本输出中性，对投资于居住国的投资者形成税收卑视。并且假如把税收饶让当作居住国对非居住国的一种经济救济，那么这是无法体现救济者意图、不透亮     和很难掌握的救济方式。
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，由于实行税收饶让，投资者就会把较大部分的利润汇回居住国，而不是将这些利润投到非居住国用来巩固原来的投资或扩大再生产，这样就使非居住国鼓舞投资的目的落空。而且，税收优待的实行，也违反了资本输人中性的原则，对非居住国的国内投资者不公正。对进展中国家来说，虽然实行税收优待政策并不肯定能使其达到引进外资和技术、促进经济进展的目的，但进展中国家应立足本国的实际国情，依据经济进展的需要，从长远角度对利弊做出分析：只要选择税收优待政策是利大于弊，就肯定要坚持在双边或多边税收协定中列入税收饶让条款，以免税收优待政策的效果落空。
，带来避税行为。利用税收饶让条款避税的四种典型方式是：（1）转让定价。指的是居住国或第三国的公司利用饶让条款，通过转让定价的手段，增大在非居住国可享受税收优待的利润，从而导致居住国税收收人的流失。（2）转移避税。这种现象比较常见，是利用居住国对股息、利息等赐予税收饶让的待遇来进行避税。例如，若居住国的某家银行欲给外国投资者贷款，可以通过进展中国家的一家金融机构划拨这笔款项，这样依据两国签订的税收饶让条款，该银行就可以享受税收优待的待遇。（3）居住国被用作避税渠道。这种状况是指第三国的投资者利用居住国和非居住国的税收饶让条款，在居住国成立一个或多个公司，通过它（们）对非居住国进行投