税收筹划实务w12.ppt

文档名
注意：负债总额超过临界点时，风险成本的增加超过节税利益，企业的所有者权益下降，不符合税务筹划的目标。结论：筹资的税务筹划应以合理的资本结构为前提。充分考虑纳税成本的降低与企业的财务风险和经营风险之间的关系，寻求企?
方案1：企业以流动资金名义借款 2010年应纳企业所得税 =（4000-400）*25%=900（万元） 2011、12年应纳企业所得税 =4000*25%=1000（万元）2010年净现值 =（4000-400-900）×=（万元）2011年净现值 =（4000-1000）×=（万元） 2012年净现值 =（4000-1000）×=（万元）
方案2：企业以组合名义借款，即在借款合同中注明2000万元用于购置软件，另外2000万元用于流动资金 注意：购置软件的借款费用计入无形资产成本，平均摊入11、12年费用中。2010年应纳企业所得税 =（4000-200）*25%=950（万元） 2011、12年应纳企业所得税=（4000-100）*25%=975（万元）2010年净现值 =（4000-400-950）×=（万元）2011年净现值 =（4000-975）×=（万元） 2010年净现值 =（4000-975）×=（万元）
结论：方案一利息可以提早在税前扣除，获得资金时间价值。筹划关键知识点：借款费用资本化 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本， 注意事项：纳税人借款未指明用途的，借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。
三、企业间资金拆借的税务筹划　　非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。注意：资金拆借的双方一般为关联企业，在利息计算和资金回收期限方面，具有较大的弹性和回旋余地，可通过提高利息支付，冲减企业利润，抵消纳税金额。操作余地较大。
【案例5】甲公司（母公司）投资200万元成立全资子公司乙，乙公司于2008年１月１日向甲公司借款500万元，双方协议规定，借款期限一年，年利率10%，乙公司于2008年12月31日到期时一次性还本付息550万元。同期同类银行贷款利率为8％，金融保险业营业税税率为５%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为３％，所得税税率25％。  乙公司预计2008年利润总额200万元，不考虑其他纳税调整因素，预计应纳所得税额为多少？
关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知
 一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。　　企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：　　（一）金融企业，为5：1；　　（二）其他企业，为2：1。 二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
分析：乙公司： 允许税前扣除的利息=200×2×8%＝32（万元） 调增应纳税所得额= 50万－32万=18万元 当年应纳企业所得税额 ＝（200＋18）×25％＝（万元） 额外支付税款=18×25％=（万元） 甲公司： 营业税、城市维护建设税、教育费附加合计金额  = 50×5％×（1＋7％＋3％）= （万元）集团企业： 多纳税费＝×(１－25％)＋  ＝（万元）
企业有无办法降低税负？
税务筹划方案：方案1：将甲公司借款500万元给乙公司，改为甲公司向乙公司增加投资500万元。 筹划效果：乙公司无需支付利息。 如果甲公司适用所得税税率与乙公司相同，从乙公司分回的股息无需补缴税款。 如果甲公司所得税税率高于乙公司，乙公司可以保留盈余不分配