以非现金资产抵偿债务的财税处理.doc

1 以非现金资产抵偿债务的财税处理以非现金资产清偿某项债务的, 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额,确认为资本公积或当期损失。债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。如果涉及多项非现金资产, 债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例, 对重组债权的账面价值进行分配, 以确定各项非现金资产的入账价值。债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时,债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额, 确认为资本公积; 债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额,确认为当期损失。需要注意的是,债权人已对债权计提了坏账准备的, 在确认当期损失时,应先冲坏账准备。“账面价值”是指某科目的账面余额减去相关的备抵项 2 目后的净额。“账面余额”是指某科目的账面实际余额,不扣除作为该科目备抵后的项目( 如累计折旧、相关资产的减值准备等) 。对企业的债务而言,其账面价值通常就是该债务的账面余额。[ 案例 39] [ 案情说明] 小本(广州)食品有限公司 2003 年3月15 日销售一批材料给深圳兰星有限公司, 不含税价格为 20000 0 元, 增值税税率为 17%。 2003 年5月 25日, 深圳兰星有限公司财务发生困难, 无法按合同规定偿还债务, 经双方协议, 小本( 广州) 食品有限公司同意减免深圳兰星有限公司 4000 0 元债务, 余额用现金立即偿清。小本( 广州) 食品有限公司未对债权计提坏账准备。[ 法律依据] 《中华人民共和国企业会计准则- 债务重组》。[ 计算说明] 深圳兰星有限公司 2003 年3月 15日,计算债务重组日的金额为: 重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额 3 =234000 - 194000=40000 (元) [ 会计处理] 深圳兰星有限公司 200 3年5月25 日账务处理为: 借:应付账款 234000 贷:银行存款 194000 资本公积- 其他资本公积 40000 小本( 广州) 食品有限公司 2003 年5月 25 日账务处理为:: 借:银行存款 194000 营业外支出- 债务重组损失 40000 贷:应收账款 234000 债务人以存货清偿债务要特别注意下列问题: (1) 、以存货清偿债务的,债务人应按债务账面价值转销债务, 按存货的账面价值结转存货, 将债务账面价值扣除增值税销项税额和存货账面价值后的金额确认为当期损失或资本公积。 4 (2) 、受让的非现金资产作为存货管理的,债权人应按债权的账面价值结转债权, 按债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额后的差额, 加上应支付的相关税费, 确认存货。受让的存货是否发生减值, 在重组日不涉及, 待期末与其他资产一并考虑减值问题。涉及补价的,按以下规定确定受让存货的入账价值或实际成本: ①收到补价的,按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价, 加上应支付的相关税费, 作为实际成本。②支付补价的,按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额,加上支付的补价和应支付的相关税费,作为实际成本。受让的非现金资产中,除存货外,如果还涉及其他非现金资产, 则应按存货的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例, 对重组债权的账面价值进行分配, 以确定存货和其他各项非现金资产的入账价值。 5 [ 案例 40] [ 案情说明] 早户( 广州) 机械制造有限公司于 2002 年1 月1 日销售给深圳斯达公司、珠海万林公司、东莞胜成公司、佛山新卫公司、肇庆维娜公司材料各一批, 价值分别为:25 万元、 35 万元、 45 万元、 60 万元、 70 万元( 包括应收的增值税额), 2003 年5月 30日, 五家债务企业由于发生财务困难, 均未支付货款。经协商, 早户( 广州) 机械制造有限公司同意上述五家企业分别按以下方式偿还早户( 广州) 机械制造有限公司的货款: (1) 、深圳斯达公司以一台设备偿还早户(广州)机械制造有限公司债务 25 万元。该项设备的账面原价 万元, 已提折旧 万元, 用银行存款支付清理费用 万元。(2)、珠海万林公司以账面价值为 26 万元的存货抵偿早户(广州)机械制造有限公司债务 35 万元。珠海万林公司按规定向早户( 广州) 机械制造有限公司开出增值税专用发票。(3) 、东莞胜成公司将对乙企业拥有的 30% 的长期股 6 权投资用来抵偿早户(广州)机械制造有限公司债务 45万元, 东莞胜成公司对乙企业的长期投资账面成本为 200 万元。东莞胜成公司对该项投资已提减值准备 30 万元。(4)、佛山新卫公司以账面价值为 40 万元的存货和银行存款 10 万元偿还早户( 广州) 机械制