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第8章会计报表审计
副教授：尹光辉
7/9/2022
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报表审计概述
主要报表审计
期初余额审计
期后事项审计
或有事项审计
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一、报表审计的意为基础，其正确与否不仅对本期报表产生影响，更重要的是将影响审计人员的专业判断。
－－还在于为了判明其对本期所审报表的影响程度：上期结转至本期的金额；所采用的会计政策；上期期末业已存在的或有事项及承诺。
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二、期初余额审计
有无重大影响的错报和漏报
　　　结转是否正确或恰当表述
　　　会计政策是否恰当
　　　会计政策与本期是否一致
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三、期初余额对审计意见的影响
－－可能存在重大影响，且无法获取充分、适当的审计证据，审计人员应当对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见。
－－存在严重影响的错报或漏报，应由被审单位予以披露，否则审计人员应发表保留意见或否定意见。
－－如前任审计人员出具了带说明段的审计报告，审计人员应予以关注并考虑相关事项对本期报表的影响，同时的报告中适当反映。
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一、期后事项审计的意义
－－期后事项，是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报告公布日发生的对会计报表产生影响的事项。
－－因其不仅可能影响会计报表，而且可能影响审计人员对会计报表所发表的审计意见。所以应保持应有的职业谨慎。
－－所以进行期后事项审计不仅可以提高会计报表审计的完整性，保证审计质量，而且可以降低审计风险，区分审计责任与会计责任，维护职业形象。
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二、期后事项的种类
资产负债表日至审计报告日
　　　　发生的期后事项
　　　　审计报告日至会计报告公
　　　　布日发生的期后事项
－－审计报告日之前的期后事项，审计人员负有审计的责任，即应实施必要的审计程序，以确认和处理存在的期后事项。
－－主要还在于为报表的公允、合法提供补充佐证。当影响报表金额时，应要求调整与披露。
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三、期后事项的审计
－－结合对会计报表实施实质性测试程序；
－－专为发现所审会计年度必须关注的事项另行实施的审计程序。
　　　询问被审单位管理当局及人员
　　　审阅有关资料
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四、期后事项对审计报告的影响
－－对于被审单位拒绝调整的重大期后事项，审计人员应视其会计报表不符合会计准则，应发表只对意见不对范围的保留意见；
－－如被拒绝调整的期后事项特别重大，严重影响会计报表的公允性和合法性，应发表否定意见。
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一、或有事项审计的意义
－－或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
－－包括商业票据背书转让或贴现、未决诉讼或仲裁、产品质量保证（含产品安全保证）等。
－－特点是企业不能控制。
－－有利于促使被审单位正确确认、合理计量子及恰当披露或有事项，确保会计信息相关可靠、充分透明；同时也有利于确保会计报表的完整性，提高审计工作质量，降低审计职业风险，从而　有效地保护审计人员。
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二、或有资产与或有负债及其审计认定
－－或有资产是由过去的交易或事项所形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。其结果具有不确定性。
－－或有负债是由过去的交易或事项所形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。其结果具有不确定性。
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三、或有事项审计的主要目标与程序
－－目标：或有事项的存在性与完整性；确认与计量的合法性、合理性；披露的充分性与恰当性；发现未记录的或有事项。
－－程序：询问被审单位确定、评价与控制或有事项的方针、政策和工作程序；索取有关资料；向律师函证对或有事项的认定；向银行函证有无贴现和担保；复核有无税务拖欠与纠纷；复核董事会记录有无诉讼或未决诉讼及其他事项；被审单位的有关承诺等。
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四、或有事项审计的主要内容
－－审查与或有事项相关的义务被确认为负债的合法性；
－－审查被确认为负债的与或有事项相关的义务，其计量的合理性；
－－审查被确认负债的清偿所需支出，其预期收到的补偿金额认定的正确性；
－－被确认的负债是否在负债表中单列项目反映以及恰当的披露；
－－是否在报表附注中披露了承兑汇票形成的或有负债、未决诉讼、仲裁形成的或有负债、担保形成的或有负债；
－－是否正确披露了或有资产。
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五、或有事项对审计报告的影响