审计学——第12章.ppt

※第12章货币资金审计




学****目标
第一节
货币资金的控制测试
第二节
库存现金审计
第三节
银行存款审计
第四节
其他货币资金审计
框架结构
1996年,西安达尔曼实业股份有限公司(下称达尔曼)以非正常手段成功上市,并以“中华珠宝第一股”的美誉蜚声海内外;2004年,“达尔曼”成为中国股市第一只真正死去的股票。   1996年12月30日,以生产珠宝、玉器为主业的“达尔曼”在上海证券交易所上市,当时是陕西第一家民营上市公司。2004年4月,因2003年年报出现重大问题,“达尔曼”露出冰山一角。随后,“达尔曼”董事长卷款出逃,“达尔曼”股价也开始狂跌不止。到2004年12月30日,,创出中国A股市场成立以来股价的最低记录。2005年1月10日,上海证券交易所正式对“达尔曼”股票实施停牌。
达尔曼之死
经查,“达尔曼”“通关”上市,造假八年。①虚增销售收入,虚构公司经营业绩和生产记录。“达尔曼”上市8年来,90%以上的收入都是虚假的。在造假上,“达尔曼”是不惜成本的,比如每一笔完成的交易都要缴纳增值税,而所形成的利润也都要纳税。为了使这些假账真假难辨,其所花费的代价上亿元。②虚假采购,虚增存货。③虚构往来,虚增在建工程、固定资产和对外投资。④伪造与公司业绩相关的资金流,并大量融资。为了使公司虚构业绩看起来更真实,达尔曼配合虚构业务,伪造相应的资金流,从形式上看,公司的购销业务都有资金流转轨迹和银行单据。
从达尔曼的合并报表看,公司2001年以前的货币资金余额一直在2亿元左右。,,现金存量规模明显超过业务所需周转资金。另一方面公司账面有大量现金,却又向银行高额举债,银行借款规模逐年增长,,逻辑上不合理。从2002年会计报表附注来看,注册会计师当时亦发现了银行存款的问题,但却没有怀疑其合理性并实施进一步审计程序,这也是证监会处罚注册会计师的主要理由之一。
该案例给了我们一个重要的启示,即注册会计师要加强货币资金审计,提防现金流信息的欺骗性。注册会计师要分析货币资金余额的合理性和真实性,高度重视银行存款函证,不仅对表内资产负债进行证实,更要注意查询是否存在财务报告未记载的表外负债或担保。另外,银行单证属于在被审计单位内部流转过的外部证据,其可靠性应被审慎评价。为保证函证有效,避免被审计单位利用高科技手段篡改,变造和伪造银行对账单等单证,审计师应尽量做到亲往银行函证,并注意函证范围的完整性。
案例分析
案例分析
1 、高度重视银行存款函证,不仅对表内资产负债进行证实
2、更要注意查询是否存在财务报告未记载的表外负债或担保
3、银行单证属于在被审计单位内部流转过的外部证据,
4、审计师应尽量做到亲往银行函证,并注意函证范围的完整性
货币资金是企业资产的重要组成部分,是企业资产中流动性最强的一种资产。
内部控制和控制测试
第一节
思考:
1、货币资金与交易循环的关系?
2、货币资金的内部控制?
内部控制和控制测试
第一节