2012年中级会计实务讲义 基础班 2012年中级会计实务 基础班讲义06无形资产.pdf

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无形资产的确认条件
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无形资产的初始计量
无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，
作为无形资产成本。（一）购入方式
外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发
生的其他支出，比如使无形资产达到预定用途发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发
挥作用的费用等。
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以
购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准
则第 17 号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
下列费用不构成无形资产的取得成本：
、管理费用及其他间接费用；
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【要点提示】记住购入方式下入账成本的构成要素，特别留意延期付款方式下入账成本的计算。
（二）投资者投入方式
投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定
价值不公允时，应按无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本。
（三）非货币性资产交换方式换入（详见非货币性资产交换章节）
（四）债务重组方式换入（详见债务重组章节）
【要点提示】非货币性资产交换方式和债务重组方式下无形资产的入账成本计算应结合相应章
节重点掌握，此知识点常用于单选题中指标计算方式。
（五）通过政府补助取得的无形资产，按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金
额计量。

（六）土地使用权的处理
企业应按实际支付的价款加上相关税费认定土地使用权的成本。如果此土地使用权用于自行开
发厂房则与建筑物分开核算。
下列情况下土地使用权必须与房产合并反映：
，相应的土地使用权应并入房产
的成本；
，如果能够合理地分割土地和地上建筑物，则分开核算，否则，应当全
部作为固定资产核算。
【要点提示】土地和地上建筑物应分别科目核算，这点不仅要记住，还要贯通于具体的账务处
理中。另外，记住合并反映的两种情况。
【例题 1·多选题】（2010 年）北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008 年 1 月 1 日，外
购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008 年 3 月
1 日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至 2009 年 12 月 31 日，该
住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009 年 1 月 1 日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至 2009
年 12 月 31 日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司 2009 年 12
月 31 日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（ ）。



[答疑编号 3256060101]
『正确答案』BC
『答案解析』乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，所以这两地块土地使用权应该计
入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是 BC。
内部研究开发费用的确认和计量
研究阶段与开发阶段的划分
（一）研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行