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审计失败的原因与对策
摘 要
随着我国社会主义市场经济体制建立的逐步开展，注册会计师行业在社会公众的地 位和作用越来越高。然而国内外重大审计失败事件的频繁出现，使注册会计师行业、会 计师事务所以及注册会计师个人遭遇了前所未有的信誉危机，并不能完全成为实现的审计目的，因为 它还受到审计才能的制约。审计才能的有限性限制了审计满足社会要求的程度。因此， 它在审计目确实实定中是一种平衡作用的决定因素；即只有当审计目的具备了满足社会 需求的才能时，这种需求才能成为审计目的。事实上，审计工作自产生以来，便始终在 为满足社会的需求而努力，但始终无法完全满足社会需求。所以，审计才能满足社会需 求是相对的，而不是绝对的。
〔3〕衡量审计失败的标准是审计过程行为的理论根据为适应于审计形式开展的方 式理论。方式理论不依赖于直接检察业务结果，它所注重的是认真剖析业务程序和系统 内部的构造。现代审计开展到今天，早己脱离了传统的详细审计形式而开展为风险导向 审计形式。与此相适应，对审计失败的评判也必须适应这一变化，着眼于整个的审计过 程。
〔4〕审计准那么是由国家审计部门或会计师职业团体制定的，用以规定审计人员 应有的素质和专业资格，标准和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。 由此可见，审计准那么是执行审计工作时所应遵守的行为标准，是在审计理论中逐步形 成为大多数审计实际工作者所成认并遵照执行的惯例，其标准的对象除了审计人员素质 要求外，还针对审计的整个过程，因此，将公认审计准那么作为衡量审计失败的标准就 成为顺理成章的事情。
3审计失败的原因分析

3注册会计师业务素质不高
目前，我国审计人员专业胜任才能良莠不齐，注册会计师就账论账现象比较普遍。 他们缺乏对宏观经济环境的关心，也缺乏对被审计企业所处行业环境的职业关注，更谈 不上进展横向的行业分析，就连企业客户自身的纵向比较也常常被很多审计人员无视， 并屡屡造成我国注册会计师审计失败的发生。注册会计师作为审计活动的执行者，其执 业态度和行为本身对审计质量的影响是最直接最关键的。假设审计人员职业道德素质低
下、专业知识才能缺乏、审计行为不当，审计失败就成为不可防止的事情。以下从职业 道德和专业知识两个方面进展分析。
职业道德层面的原因
注册会计师未能认清其在社会经济生活中所扮演的角色，一味的以赚钱为目的；并 且与客户存在厉害关系，一切以自身的经济利益为主。在安然审计失败案件中，详细负 责的一些签字注册会计师己经提出疑心，但是在安达信某些合伙人压力下，最后不了了 之，才导致审计失败征兆没有被引起足够重视。
专业知识才能欠缺
注册会计师的专业知识缺欠可能导致审计失败，主要表现为：第一，未能严格遵守 审计准那么对于审计方案、理解内部控制及证据搜集等的根本要求；第二，违犯某些特 定审计准那么的要求，如在承受新客户之前，未能与前任注册会计师获得联络，没有理 解是否存在会计审计方面的争议等；第三，对于会计信息处理过程缺乏根本的理解，特 别是对会计电算化代替人工所做的快速及大量的会计信息处理缺乏理解。

从我国证券市场的审计失败事件看，多数会计师事务所和注册会计师并没有很好地 遵循独立审计准那么和实务公告，没有认真履行应有的审计程序，审计风险