作业成本计算及管理.doc

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时间:2021年x月x日
书山有路勤为径,学海无涯苦作舟
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作业(zuòyè)本钱(běnqián)计算(jìsuàn)及作业管理
本节对我国企业运用(yùnyòng)作业本钱(běnqián)计算方法和编号:
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作业(zuòyè)本钱(běnqián)计算(jìsuàn)及作业管理
本节对我国企业运用(yùnyòng)作业本钱(běnqián)计算方法和作业管理的情况进展了统计分析和案例研究,探讨了作业本钱管理运用与企业生产经营环境之间的关系,并就我国企业未来运用作业本钱计算及作业管理的方式提出假如干建议。一、引言 本世纪70年代之后,高新技术的蓬勃开展和广泛应用,为作业本钱计算(Activity-Based Cost, ABC)和作业管理〔ActivityBased Management,,ABM〕的出现奠定了根底。这种在80年代末兴起于西方企业的先进的本钱计算和企业管理方法,在目前对我国大多数企业还相当新鲜。然而,这是不是意味着它们离在我国企业的应用还很遥远呢?为答复这一间题,我们对有良好经营业绩或行业先进的国内企业进展了本钱管理方面的研究,特别是那些有着类似ABC和ABM经验的企业。 
ABC和ABM作为一种挑战传统理念的新思想,其产生和开展必然存在某种特定的动因和背景。据文献报道,作业本钱计算法起源于二十世纪30年代末、40年代初美国会计学家科勒()的思想。科勒当时所面临的问题是,如何正确计算水力发电行业的本钱。水力发电的主要本钱是发电设施等固定资产的折旧和维护费用等间接费用,原材料水不需从市场上购进,人工主要用于对设备进展监控和维护。采用传统的以人工小时来分配间接费用,显然不能正确反映本钱。因此,科勒提出了“作业本钱计算法〞。但是,科勒的这一思想在当时并未受到重视。直到80年代中期,由库弗(R·Cooper)和卡普兰()两位教授对作业本钱计算进展了系统、深入的理论和应用研究之后,作业本钱计算法才受到西方会计界的普遍重视。 
70年代以来,高新技术迅速开展,社会经济环境发生了很大的变化。顾客需求多样化和快速变化的市场环境,要求企业能够对此作出迅速的反响。“柔性生产系统〞就是在这种背景下产生的,它取代了传统的大批量的生产系统。柔性生产系统灵活、反响迅速。从产品设计到制造,从材料配给、仓储到产品发运等,均实现了自动化。柔性生产系统的出现,向传统的本钱计算和管理方法提出了严峻的挑战。 
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在高新技术环境下,制造费用的数额和比重大大提高。传统本钱计算中以直接人工小时、机器小时等作为制造费用分配标准已不再适用了。同时,产品的多样化也使得传统的标准本钱管理系统失去了意义。标准本钱是针对大批量生产、有着固定生产工艺的生产系统而言的,而柔性生产系统无论在产品设计、生产设备和生产工艺上都有一定的弹性,因此,确定标准本钱在这一系统中的意义不大。随着高新技术在生产中的应用日益增多,传统本钱计算和本钱管理与实际脱离的情况越来越严重。作业本钱计算就是在这一背景下产生并开展的。ABC的出现最初是为了准确地计算本钱,解决共同本钱的分配问题。但是后来人们发现,它所提供的信息可被广泛用于预算管理、生产管理、产品定价、新产品开发、顾客盈利能力分析等诸多方面冈,这使得作业本钱计算很快超越了本钱计算本身,从而上升为以价值链分析为根底的、效劳于企业战略需要的作业管理〔ABM〕。 
从ABC、ABM产生动因和背景的分析当中,人们很自然地得出这样的推论:作业本钱计算和作业管理应用的前提条件必须有一个高科技制造环境。如果从这点来考察,显然我国企业在目前应用ABC和ABM条件还不太成熟。然而,ABC和ABM是以本钱管理为根底但却超越本钱管理本身的一种企业管理新思维。因此,尽管我国企业大多是劳动密集型企业,高科技生产环境并不多,但是这种本钱管理的新思维、新理念可否为我国企业所承受呢?如果是这样,那么在我国企业中就应存在对这种本钱管理思想的需求,表现在企业中应存在一些自发运用ABC或ABM的经验。为此,我们对期刊上刊出的关于企业理财管理先进经验的报道进展了统计分析。这些报道在一定程度上代表了我国本钱管理实务开展的前沿。我们希望从这些先进企业的本钱管理经验中发现自发应用ABC和ABM的实例,以便对它们的自发形成的环境和条件进展分析、研究,发现规律,寻找适合我国企业运用ABC、ABM的未来开展模式。 
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