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李相国教授文集
第一部分财务理论
财务管理学科建设问题
目前我国现有各本财务管理教材,基本上反映了我国前一时
期财务管理的实践。但是,经济体制包括财务管理体制正在进行
改革,依附于资金供给制的财务管理理论远远不能适应实践需
要;原有教材的理论性较弱,对实践中的一些新鲜经验反映得不
够充分;在财务管理学科同其他学科的分工方面,也存在一些矛
盾。所以,财务管理学科迫切需要改造和充实。现就财务管理学
科建设的有关问题,作一点探讨。
一、财务管理同会计的关系问题
要确定财务管理学科的内容,研究学科体系和发展方向,就
要规定财务管理学科的内涵和外延,就要明确财务管理学科同其
他有关学科、课程的关系。这里着重谈谈财务管理同会计的关系
这个老问题。
从我国和外国的历史来看,财务管理(或叫其他名称)过去
确实只是作为一门课程依附于会计学科,而没有成为一门独立的
学科。财务管理往往是会计系或会计专业必修的一门课程,还没
有建立起财务管理系或财务管理专业。这是因为在商品经济不甚
发达、经济活动不甚复杂的情况下,财务管理活动不那么明显,
而会计工作则总是大量的、经常的。人们常说,古代司会官职,
兼管财务、会计、财政、审计、统计、人事考核等工作,这就是
在一定历史条件下分工不细的结果。办一个手工作坊,会计工作
不能少,至于财务管理问题也不能说就不存在,但总是会计人员
兼管,很难成为完全独立的工作。随着商品经济的发展,生产社
会化程度日益提高,经济活动中发生的财务关系日益复杂,财务
管理工作的内容越来越丰富,逐渐形成了独立的工作。西方一些
大中型企业,不仅设立了财务主任,而且设立了财务副总经理,
同制造、工程、销售、人事等副总经理处于同等的地位。西方一
些大学,目前不仅开设了专门的财务管理课程,有的还专门成立
了财务管理系(我国上海交通大学早在解放前就设立了财务管理
系)。就我国目前来看,随着经济体制的改革,企业自主权的扩
大,企业要成为自主经营、自负盈亏的经济实体,企业资金
筹集、成本控制、利润分配等问题日益复杂,对外财务活动
的联系日益广泛,财务管理越来越占有重要的地位。在这种
情况下,如果还把财务管理工作依附于会计工作,把财务管
理作为一门课程隶属于会计学科,显然既不能适应社会主义
建设的实践需要,又不利于财务理论的发展,也不利于财务
管理人才的培养。
但是,由于传统观念的影响,由于长期以来财务管理只是作
为会计学科的一门课程这一****惯做法,有些同志往往认为会计包
括财务管理,或者认为会计就是对财务活动的管理。这种看法,
模糊了事物的本质界限,既不利于财务管理理论的发展,也不利
于会计理论的发展。
我们认为,那种认为会计包括财务管理,或者用会计代替财
务管理的观点,从理论和实践上看都是难以令人信服的。
(一)从管理职能来看,会计和统计一样,不是技术工作,
当然属于管理工作,是管理工作的一部分。但其基本职能是反映
和监督(核算和监督),其本质特征是综合计算。人们经常引用
马克思在《资本论》第卷中关于簿记“作为对过程的控制和观
念总结”的论述,来说明会计的范围。其实,马克思当时所讲的
簿记,后来实际上已分化为许多方面的工作。即使如此,马克思
还是深刻地论证了簿记的本质特征:“资本作为它的循环中的统
一体,作为处在过程中的价值,⋯⋯只是以计算货币的形态,观
念地存在于商品生产者或者资本主义商品生产者的头脑中。”“生
产的运动⋯⋯获得了反映在观念中的象征形象。”可见,会计
是以计算货币的形态,将其核算对象以象征形象反映在人们的观
念之中的,而不是对生产运动、价值运动的直接管理。有些同志
把会计归结为对全部财务活动进行的直接管理,这就扩大了它的
内涵。
(二)从管理环节来看,就整个财务会计工作而言,确定已
从传统的记账、算账、报账向预测、计划、控制、分析等方面转
化。但是这些新增加的工作环节是否都属于会计尚可研究。就其
工作内容来看,是否也可说明,随着商品经济的发展,财务管理
的新的工作内容正在形成,财务管理越来越形成为一种独立的完
整的管理工作。
(三)从管理工作的命名方式来看,对财务活动的管理,不
叫财务管理,却叫会计,这同一般管理工作以管理对象命名的原
则不符。目前国家机关和基层单位的机构都叫财务司、财务处、
财务科,国家有关文件都提抓财务工作,进行财务大检查,就说
明以管理的对象来称呼比较名实相符。我们不能不看到这种变化
的趋势。
我们认为,过去的会计学科,目前已经分化为财