公允价值准则新动态：美国公允价值计量准则解析 2.doc

公允价值准则新动态:美国公允价值计量准则解析(2)

从2004年6月起的两年多时间里,美国财务会计准则委员会(Financial Accounting Standards Board, FASB)在相继发布了“公允价值计量(Fair Value Measurements,简称FVM)”征求意见稿为(2004年6月23日)和公告工作草案(2005年11月21日)之后,于2006年9月15日正式发布了美国财务会计准则第157号(Statement of Financial Accounting Standards,以下简 SFAS )——公允价值计量。SFAS ,同时对我国会计准则体系的完善和公允价值的应用,具有重要的借鉴意义。
一、美国公允价值计量准则的最新发展及主要成就
SFAS ,在此基础上,该准则对公允价值定义做出修订、建立了公允价值计量的评估等级、并提高了披露要求。
(一) 美国公允价值计量准则的最新发展
1、强调公允价值的计量要以市场为导向
SFAS ,因此,公允价值计量应当基于市场参与者在交易时所采用的定价。在市场交易导向下,公允价值的计量要以市场交易者在对资产和负债进行定价时运用的假设为基础。假设的来源有两个,一是从报告主体外部获得的,这部分假设是市场参与者可观测的;二是从报告主体自身获得的,这部分假设报告主体之外的人是很难观测到的。
为了保证市场导向在公允价值的计量中得到充分运用,SFAS ,使公允价值在概念上重视市场的作用;其次,SFAS ,公允价值的计量与市场价格越紧密则等级超高,信赖度亦越高;此外,SFAS (披露内容包括公允价值的确定、对期间损益或净资产的影响),披露范围的扩大使报告主体在市场交易中更加公开,公开的信息使市场更加活跃和健康,而活跃的市场又会为公允价值的计量提供更客观的基础。
2、修订公允价值的定义
在SFAS ,公允价值被定义为:在计量日,市场参与者之间在有序的市场交易中,出售资产所获得的价格或清偿债务所出的价格。与以往的定义相比,该定义引入了三个新概念:市场参与者、有序交易、脱手价格。
“市场参与者”由资产或负债的持有者组成,他们具备独立性和充分的知识,并且有意愿、有能力进行交易。“有序交易”是指报告主体对出售的资产或转让的负债,在计量日之前做了一段时间的常规市场宣传后进行的交易,而不是强迫交易;出售资产或转让负债的交易是计量日的模拟交易,它是从持有资产或承担负债的市场参与者角度考虑确定的。SFAS “脱手价格”的概念,但公允价值定义中“资产或负债的持有人在销售资产时获得的价格,或偿还负债时支付的价格”即是“脱手价格”。“脱手价格”并非由FASB首次提出,但FASB用出手价格定义公允价格是SFAS的一大发展。
3、建立公允价值评估等级
SFAS ,以下是对这 3个等级分别介绍:第一级(Level 1)公允价值,是指在计量日,活跃市场中