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融资租赁固定资产的会计处理
一、什么是融资租赁?
融资租赁,是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移,也可能不转移。
二、融资租赁的确定标准
符合下列一项或数项标准的,应当认定为融资租赁:
(一)在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人。
(二)承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
(三)即使资产的所有权不转移,但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
(四)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值;出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
(五)租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用。
三、会计处理
1、根据实质重于形式的原则,以融资租赁形式租入的固定资产视为自有固定资产进行核算。
2、入账价值:在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租
入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。
最低租赁付款额,是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。即
最低租赁付款额=每期支付的租赁+行使购买该租赁资产的购买价款+由承租人或有关第三方提供担保的资产余值。
资产余值,是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。
承租人有购买租赁资产选择权,所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的,购买价款应当计入最低租赁付款额。
或有租金,是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指 1
数等)为依据计算的租金。
履约成本,是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
承租人在计算最低租赁付款额的现值时,能够取得出租人租赁内含利率的,应当采用租赁内含利率作为折现率;否则,应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的,应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
3、相关会计分录
(1)租赁开始日时
借:固定资产—融资租入固定资产(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值2者中的较低者+初始直接费用)A
未确认融资费用(差额)
贷:长期应付款—应付融资租赁款(最低租赁付款额)
银行存款
(2)支付租金
借:长期应付款—应付融资租赁款
贷:银行存款
(3)分摊未确认融资费用时
借:财务费用
贷:未确认融资费用
4、举例
假设2007年12月1日,方星公司向中达公司租入A型设备,签订了租赁合同,合同主要条款如下:
1. 租赁的标的物:A型设备
2. 起租日:2008年1月1日
3. 租赁期:2008年1月1日——2010年12月31日,共36个月
4. 租金支付:自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金225000元