长期股权投资教学案例.doc

长期股权投资案例教学资料
一、[重难点内容之一]关于企业控股合并形成的长期股权投资初始计量的会计处理综合案例:
例1:2008年1月1日,A公司与B公司达成合并协议,协议约定:A公司以银行存款800万元、原价为1000万元(已计提折旧300万元)的固定资产(当日公允价值为800万元)、以及原值为1000万元(已摊销200万元,并已计提减值准备160万元)的无形资产(当日公允价值为600万元)向B公司投资,占B公司股份总额的60%,享有B公司已宣告但尚未发放的现金股利21万元。B公司当日所有者权益总额3000万元。A公司当日“资本公积——股本溢价”科目的贷方余额为180万元,“盈余公积”科目贷方余额为100万元。要求:分别按下列两种情况进行账务处理(金额单位:万元)。
情况一:A与B同为C公司的子公司情况二:A与B公司之前不存在任何投资关系
(即:同一控制下的企业合并形成的(即:非同一控制下的企业合并形成的
长期股权投资) 长期股权投资)
合并日A公司作如下账务处理: 购买日A公司作如下账务处理:
(1)借:固定资产清理 700 (1)借:固定资产清理 700
累计折旧 300 累计折旧 300
贷:固定资产 1000 贷:固定资产 1000
(2)借:长期股权投资—B公司1779(注1) (2)借:长期股权投资—B公司2179(注3)
应收股利 21 应收股利 21
累计摊销 200 累计摊销 200
无形资产减值准备 160 无形资产减值准备 160
资本公积—股本溢价 180(注2) 贷:固定资产清理 700
盈余公积 100(注2) 无形资产 1000
利润分配—未分配利润 60(注2但金额为倒挤) 银行存款 800
贷:固定资产清理 700 营业外收入 60(注4)
无形资产 1000
银行存款 800
(注1):《企业会计准则第3号——长期股权投资》规定,“同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权的份额益账面价值作为长期股权投资的初始投资成本”; 另,根据“教材”:“无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,其实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。”所以有(注1)的金额:3000×60%-21=1779(万元),但有人对有关教材的此解释有不同意见,即:认为此处应为1800万元。可以商榷,但目前应按有关教材的解释处理;
(注3):“教材”第121页:“非同一控制下的企业合并…购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及进行企业合并发生的各项直接相关费用”。(注3)的金额:800+800+600-21=2179(万元)。该金额为:付出资产的公允价值减去
购买日享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利(此处不存在以上“可以商榷”的问题)。
请注意对比(注1)和(注3),尤其是粗体字的对应对比!!
(注2)依次冲减,资本公积—股本溢价、盈余公积冲减至零为限(准则规定)。本例为“倒挤”借方差额的情况;若为“倒挤”贷方差额,则贷