《审计学基础》国防科技教育丛书.pdf

第一章总论
学习目的与要求通过学习本章,了解我国审计发展的四个阶段及其特
征;了解西方审计的起源与审计演进的过程;掌握审计的定义、目标、对象、职
能和作用;明确加强审计工作的重要性和必要性。
第一节审计的起源与发展
一、审计的产生和发展
(一)我国审计的产生和发展
我国审计产生于夏朝,经历了一个漫长的发展时期,其间可分为四个阶段,见表
表
我国审计萌芽于夏禹时期,即公元前世纪,其主要标志是“会稽”的产生。《史记
夏本纪》载“:自虞、夏时,贡赋备矣。或言禹会诸侯江南,记功而崩,因葬焉,命日会稽。
会稽者,会计也。“”会稽”应取会聚、考核、验证之意,即对诸侯王的治水以及政绩考功和
交纳贡赋的稽验。从当时社会生产力的发展水平看,禹晚期已具备审计产生的条件和
保护对象私有财产,于是人们就开始指定由原来管账、管物的人以外的第三者来进
行审查。审计最初正是为了保护财产的安全完整、保证会计资料的真实与可靠而产生
的。
西周初期国家财计机构分为地宦大司徒系统(掌管财政收入)和天宦冢宰系统(掌
管财政支出)。天宦属中大夫司会,总司审计监督大权,进行财政收支的审核和监督,这
是西周内部审计的形成。西周的下大夫宰夫是独立于财计部门之外的职官,其职责是
年终、月终、旬中稽核财计报告,发现违法乱纪者,可越级向天宦冢宰或周王报告,加以
处罚。这是西周政府审计的形成。
秦汉时期是我国审计的确立阶段,主要表现在三个方面:一是初步形成了统一的审
计模式;二是“上计”制度日趋完善;三是审计地位提高,职权扩大。秦汉时期审计制度
虽已确立,但仍属初步发展时期。
隋唐及宋,中央集权不断加强,官僚系统进一步完善,审计在制度方面随之日臻健
全。隋开创一代新制,设置比部,隶属于都官或刑部,凡国家财计,不论军政内外都由比
部掌管监督,行使审计职权。唐代比部审计之权通达国家财经各领域,一直下伸到州、
县。唐代的比部审计范围极广,项目众多,一直下伸到军政内外,而且具有很强的独立
性和较高的权威性。宋代审计司(院)的建立,是我国“审计”的正式命名,从此“审计”一
词便成为财政监督的专用名词,对后世及中外审计建制具有深远的影响。
元明清各朝,君主专制日益强化,审计虽有发展,但总体上是停滞不前。元代取消
了比部,户部兼管会计报告的审核,独立的审计机构即告消亡;明初设比部,不久也被取
消,洪武十五年设置督察院,以左右都御史为长官,审查中央财计。清承明制,由于取消
了比部这样的独立审计组织,其财计监督和政府审计职能严重削弱,与唐代行使司法审
计监督职能的比部相比后退了一大步。
从中国古代和封建王朝审计史可以看到,在奴隶制和封建专制主义政治的支配下,
各种类型机构所拥有的审计权是自上而下地由帝王授予,而不是自下而上由民主赋予,
审计者直接或间接向最高统治者负责。审计作为统治的工具,被审计者是各级官吏,而
不涉及一般民众。按其审计的内容划分,大致有三种不同类型的审计活动:一是对财政
财务收支的审计监督;二是对官吏在经济上的违法乱纪进行审计纠弹;三是对官吏经济
政绩的审计考核。同时,自给自足的自然经济使中国古代和封建王朝不可能出现民间
审计。
中华民国于年在国务院下设审计处, 年北洋政府将其改名为审计院,同
年颁布了审计法。此后,南京的国民党政府设立审计院(后改为审计部隶属于监察院),
年颁布了《审计法》和实施细则,次年还颁布了审计组织法,审计人员有审计、协
审、稽查等职称。与此同时,中国的资本主义工商业有所发展,民间审计应运而生。
年月,北洋政府农商部颁布了第一部注册会计师法规《会计师暂行章程》,
并于同年月日批准谢霖为中国第一位注册会计师,其后,谢霖在北京创办了中国第
一家会计师事务所正则会计师事务所,它与潘序伦创办的立信会计师事务所、奚玉
书创办的公信会计师事务所、徐永祚创办的徐永祚会计师事务所,在旧中国被誉为四大
会计师事务所。年在上海首先成立会计师公会,随后全国各地建立了一大批会计
师事务所和会计师公会,到年,全国领有注册会计师执照的达人。这一时
期,我国审计逐步演进,但由于政治的动荡,经济发展缓慢,审计工作一直没有很快的进
展。
中华人民共和国成立至中共十一届三中全会近年间,国家没有设立独立的审计
机构,而通过不定期的会计检查对企业进行财税监督和货币管理。党的十一届三中全
会以来,党和政府把工作重点转移到经济建设上来了。为了适应改革开放和社会经济
发展的客观需要,我国审计工作迅速发展。
在政府审计方面, 年月日修改的《中华人民共和国宪法》明确提出建立
政府