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康美药业审计失败原因与对策分析
田玉东
(陕西理工大学经济管理与法学学院)
【摘要】近年来我国审计失败案件频发,不仅使得众多成立于1997年,是一家实力很强的大型医药上市
投资者利益受损,更严重影响了我国证券市场的正常经济秩公司,也是该行业内最具竞争力的企业之一。
序。因此,探寻审计失败发生的根本原因,寻求解决之道就
通过证监会网站于2019年5月17日公布的
显得尤为重要。文章以康美药业审计失败案为例,分析了影
响康美药业审计失败的原因以及应对措施,研究发现注册会对康美药业案调查进展情况得知,2018年底证监
计师独立性的缺失以及审计过程中没有遵循应有的审计程序会日常监管对康美药业股份有限公司财务报告真
是导致康美药业审计失败的主要原因,最后提出了防范审计
实性存疑,发现其涉嫌存在虚假陈述等违法违规
失败的建议措施,以期能为审计工作科学发展建言献策。
【关键词】审计失败;康美药业;财务舞弊行为,证监会当即立案调查。2019年12月29日
【中图分类号】F239康美药业披露有关信息。初步查明,康美药业披
露的2016—2018年财务报告存在重大虚假,涉嫌
财务报告舞弊现象自20世纪90年代开始愈违反《证券法》第63条等相关规定。一是使用虚
演愈烈,不仅影响了投资者的判断,更直接扰乱了假银行单据虚增存款,二是通过伪造业务凭证进
正常的经济秩序,进而对经济市场的合理健康发展行收入造假,三是部分资金转入关联方账户买卖
造成了诸多负面影响。企业为了流通市场的暴利粉本公司股票。康美药业2016—2017年度报表以及
饰报表,通过刻意隐瞒会计信息等一系列财务舞弊2018年半年度报表的主要舞弊情况如表1所示。
行为来获取非法利益。
本文选择2019年的康美药业审计失败案例进二、康美药业审计失败原因分析
行分析,该案例发生时间较近,有较好的参考价值。(一)注册会计师审计独立性缺失
案例中为康美药业进行财务报表审计的会计师事审计独立性是审计业务能够合理进行下去的
务所是正中珠江会计师事务所,截止到案情披露,重要保障,总结近几年因为独立性的缺失而导致审
该事务所一共为康美药业提供了长达19年的审计计失败案件的发生一般有如下几点表现:一是由于
服务,这种长时期的连续审计所暴露出的审计失败现阶段我国审计行业内愈发激烈的竞争,导致以盈
原因具有代表性,本案例审计失败原因也较为全利为目的的会计师事务所以及注册会计师不得不
面。因此对康美药业审计失败原因与对策的研究可削减审计成本,审计市场变为买方市场,被审计单
以给正在高速发展的证券市表1 康美药业主要舞弊情况统计表单位:亿元
场提供一些警示。年份营业收入利息收入营业利润货币资金

一、

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位拥有很大的话语权,甚至对于最终的审计结果都重要原因。
有干预的权利,这就大大影响了会计师事务所以及(二)审计中函证过程存在问题
注册会计师的独立性,致使审计人员处境尴尬,无函证是指审计人员为了获取审计报表中的部
法客观公正的出具审计意见。二是注册会计师本身分关键信息,直接向第三方了解有关资料的声明,
法律意识淡薄,为私利与被审计单位串通,出具不并据此评价审计证据的可信度以及完整性的过程。
符合事实的审计报告,违背了审计独立性的要求。由于函证程序是注册会计师与第三方直接联系验
三是审计人员和被审计单位都没有存在任何违背证,所以函证结论的可信度较高,是审计中的一个
审计独立性的主观意愿,但是由于审计人员自身的非常重要的程序。实务中由于函证程序不当导致的
执业水平较低,在审计实务中缺乏独立性,最终导审计失败案件时有发生,如九好集团通过各种手
致审计失败的产生。段虚增2013—,虚增
结合公开资料可以看出,一直为康美药业提2015年贸易收入57万余元,虚构银行存款3亿元,
供财务报表审计业务的正中珠江会计师事务所是以求通过包装能够借壳上市。审计人员虽对其银行
自康美药业IPO时就已经达成了合作,这一合作存款实行函证但是没有收到回函,且没有采取进一
时间长达19年,从康美药业所披露的审计业务费步行动,在审计中注册会计师没有按照应有的标准
用来看,此已经使得正中珠江会计师事务所从康进行对象的选取,以及在函证过程中存在被审计单
美药业处得到了3235万元的收入,折合一年接近位人员参与函证的情况,最终导致九好集团逃过了
170万元的审计费用。早在证监会立案调查康美药注册会计师的函证审计,掩盖了自己的虚假收入,
业之前,康美药业的部分业务数据已经遭到很多投并最终导致审计失败。
资者的质疑,可正中珠江会计师事务所一直给康美结合康美药业案例来看,康美药业自身货币
药业出具的是标准的审计意见,(调整前)
查发现康美药业在财务数据中有诸多舞弊行为,最亿元的近一半,对比同医药行业的主要企业,同仁
引人注目的货币资金虚增近300亿元,
额审计方没有发现造假端倪实在是很难令人信服。%,%,可以说康美
在康美药业2018年报中经其自查,由于公司治理、药业占比已远超同行,注册会计师应予以充分的关
内部控制存在重大缺陷,公司存在使用不实单据和注。而审计人员在对2018年及以前的财务报表中
业务凭证造成货币资金及收入成本等项目核算未也仅就银行存款等项目向银行进行函证,虽然收到
如实反映款项收付情况,在工程项目调整、关联方了银行回函,但是对于这种存在较大舞弊几率的项
往来支付等金额重大的科目审计上,事务所表示无目并没有做到分析性程序,没有将这些具有重大错
法获取有效审计证据导致无法判断,在这些前提下报风险的领域进行更细致的审计,这就导致整个函
事务所依然不推翻自己之前得出的“保留意见”,证过程是无效的。
不认为康美药业对于前期的差错调整不恰当。对于(三)对于收入确认的审计不严格
同一被审计单位连续性审计的失败,其中大多都伴在财务舞弊的诸多案例中,收入一直是存在
随着审计单位及其人员在审计过程中独立性审计较大风险的部分,企业对于收入确认的舞弊手段一
的缺失,以康美药业审计失败案例来讲,有理由相般重点在于收入金额和确认时间两个部分,企业会
信正中珠江会计师事务所在审计中独立性不足,没通过虚增或减少收入金额,或者通过提前或延后确
有完全做到客观公正,这是造成其审计失败的一个认收入来虚构收入的确认时间。但是康美药业通过
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伪造一系列相关业务最终形成了收入确认的闭环,计部门的独立性,当公司管理高层发生舞弊行为
它通过虚发货物,以及配套的虚增货币资金来形成时,内部审计可以免受其约束而直接向董事会或股
“发货——收款”的完整业务链条,使得整个营业东大会反映情况,形成真正有效的监督。
收入看上去是真实存在的。而注册会计师在对于康(二)审计人员应该保持应有的执业水平
美药业的存货监盘中存在重大疏忽,再配合前述的近年来对同一单位的连续性审计失败案例时
函证问题,共同造就了康美药业审计失败的产生。有发生,究其原因是审计人员在面对长时间合作的
众所周知,对于存货等固定资产的监盘是审客户时,缺乏怀疑态度,谨慎性不足。在现阶段审
计实务中一个很重要的程序。通过证监会对康美计市场内部竞争激烈的情况下,审计人员有可能会
药业的审查可得知,康美药业存在虚增固定资产、因为对审计成本等因素的考量,而将具有重大风险
在建工程、投资性房地产以及存货等有形资产的问的项目只进行基础的审计程序,而不会采取更进一
题,对于涉及范围如此广的虚增项目,正中珠江事步的监查,注册会计师应充分了解企业所在行业以
务所却在审计之后认定其业务是合理、完整且真及企业本身存在的风险,加强以风险为导向的审计
实存在的。正中珠江会计师事务所在对康美药业方法。审计人员的专业水平越高越容易识别出审计
2018年报告的事后问询函的说明中表明,库存商过程中的风险,但是在部分的审计机构中,注册会
品的年初数额较上年末有较大增加,且其占存货的计师对于审计信息的更新以及知识的运用方面做的
比率达到了78%,面对这一存在重大风险的项目,还不够好,没有与时俱进的对审计行业以及财会知
审计人员并没有进行特殊对待,只对其做了一般的识进行关注,导致审计业务产生较大风险,所以持
监盘,并未对康美药业所提供的存货盘点表持谨慎续保证审计人员的专业素养是审计人员日常工作中
怀疑的态度。综上所述,康美药业通过一系列手段,应该重点关注的部分,事务所应该对审计人员进行
包括存货的虚发,以及相应的收入虚增形成完整的定期培训,重点传达现阶段审计行业发展,审计业
虚假业务流程,注册会计师由于长时间的连续审计,务变化情况以及行业内新的资讯,以适应行业变
对康美药业的审计谨慎性不足,审计独立性也大打化。
折扣,过分相信康美药业所提供的类似于存货以及(三)完善外部监管制度
收入的财务数据,对于有重大风险的项目没有进一外部监管层面中,应加大对财务舞弊的处罚
步实施更细致的审计,最终导致了审计失败的发生。力度,问责到个人,完善处罚程序及内容。从当前
以罚款警告为主,逐步增加新的处罚手段使用频
三、防范审计失败的对策及建议率,例如将违法人员的违法记录纳入个人征信系统
(一)被审计单位应切实完善内部控制制度以及市场禁入等处罚措施等。监管机构也要善于运
本例中,康美药业的内部控制制度形同虚设,用新的监管治理手段,发挥互联网的强大作用,与
其中大部分权利都掌握在康美药业创始人马兴田时俱进创新监管模式,整合“传统+创新”的监管
夫妇手中,使得公司治理出现很大的弊端。企业应手段,强化监管力度,增大监管范围。同时面对激
加强内部审计的职能作用,因为内部审计监督的有烈的市场竞争,监管机构要合理规范审计市场的收
效发挥是企业能长久、合理运营的重要保障。费问题,避免乱收费以及低价竞争导致审计方过分
为了加强企业的内部审计作用,一方面应优压低审计成本,对审计结果造成不利影响。外部监
化企业组织框架,在岗位的设置中要做到不相容岗管的全面覆盖不应该只是监管机构的事情,也应该
位的分离,减少舞弊风险。另一方面要保障内部审引导审计行业的内部监管,通过各方关系实现互相
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监督,消灭行业内的恶性竞争,使得整个审计行业业务数据进行分析处理,审计人员应注重原始信息
的经济业务可以有序健康发展。的收集工作,将与业务有关的所有信息全部收集汇
(四)构建大数据审计体系总,使得全面审计成为可能。
依靠大数据信息化系统,在保障数据传输接
口统一性的前提下构建一套完备的大数据审计体四、结语
系可以有效地提高审计效率降低审计风险。传统审作为中国证券史上舞弊金额最大的审计失败
计业务是在上市公司财务报表编制完成之后才逐案例,康美药业的舞弊事件具有很强的参考价值,
步进行,而运用大数据审计可以使得审计工作前上市公司的重大财务舞弊行为不仅直接损害投资
移,审计人员获取信息的时间能够做到和业务的实者的利益,也会间接影响公共资产的流失,为了防
际发生时间相一致,在对公司业务进行连续审计止审计失败的频繁发生,作为审计过程中最核心的
时,审计工作可以更加注重实时信息的分析处理,角色,审计人员应该及时适应当今财务舞弊手段的
审计人员通过对数据筛选降噪从而提高数据质量,多样性以及隐蔽性的特点,不断增强自身的业务能
定位审计重点,审计核心从报表中的财务数据转向力,合理利用外部资源,借助行业专家以及互联网
到最直接的业务数据中,可以直接针对业务活动进大数据等工具降低审计失败的产生,希望通过各方
行审核,审计过程也变得更加透明。在大数据审计的不断完善与审计行业的优化,最终保证我国证券
中,所有信息都会留下痕迹,这有利于审计人员从行业的可持续健康的发展。
中发现信息之间的关联性,使得所有关联方都有迹
可循,从而让审计活动对企业所有可能的业务范围主要参考文献:
实现全覆盖,进一步降低企业舞弊的可能性。[1]周萍,、成因及规避措
施——基于2008-2018年证监会处罚决定的统计分析[J].
大数据审计可以优化原有审计抽样所带来的
会计之友,2020(2):141-145.
抽样误差。传统审计模式受限于人力、时间以及成[2]
本等客观因素无法对全部样本进行分析,只能通过[J].财会月刊,2020(01):99-104.
抽样的方法了解总体的大致情况,其中的抽样误差[3]李杰,——以天丰节能公
始终客观存在无法避免,这可能会影响审计人员的司审计失败案为例[J].财会通讯,2018(1):85-88.
[4][J].财会通
判断,但是运用大数据技术可以将企业几乎全部的
讯,2019(1):91-:杨雪 
(上接第51页)
业务数据、财务数据和涉税数据,一键生成申报表,企业大数据分析可有效地将财税风险前置,进行
并可根据企业税务管理需求进行申报审批、财税事前预警,防范相关涉税风险。
数据自动比对、全税种一键批量申报扣款以及税
负集中管理;五是智慧税务数据分析与风险监控,主要参考文献:
通过进项税、销项税、申报等相关功能模块的搭[1]汤谷良,
监督转型升级[J].财务与会计,2021(01):20-21.
建,与财务数据形成完整的财税数据信息池,进
[2]肖静华,郭奕,
行数据分析并配合数据大屏进行展示辅助管理决
实践[J].财务与会计,2021(19):31-34.
策,通过与国家税务局相关风险指标的比对以及
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