第2章债务重组.ppt

第三章债务重组
基本内容:
债务重组的性质与方式
债务重组的会计处理
债务重组的信息披露
学****目标:
通过本章学****能够理解债务重组的基本概念和重组方式,掌握各种债务重组方式下债务方和债权方的会计处理方法,了解债务重组会计信息的披露要求。
债务重组的性质与方式
债务重组的性质
债务重组的方式
重组损益的确认、计量和报告
债务重组的性质
债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务重组的基本特征:债务人发生财务困难和债权人作出让步。
“债务人发生财务困难”是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境,导致其无法或没有能力按原定条件偿还债务;
“债权人作出让步”是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或价值偿还债务。具体可减免部分债务本金或利息、降低债务利率等。
债务重组的方式
1、以资产清偿债务
以资产清偿债务,是指债务人转让其资产(现金资产或非现金资产)给债权人以清偿债务的债务重组方式
2、将债务转为资本
将债务转为资本,是指债务人将债务转为资本,同时债权人将债权转为股权的债务重组方式(注意不包括可转换公司债券的正常转换)
3、修改其他债务条件
除1、2两种方式以外的以修改其他条件进行的债务重组方式。如:减少债务本金,减少或免去债务利息、延长债务偿还期等。
4、上述三种方式的组合(混合重组方式)
重组损益的确认、计量和报告
我国《企业会计准则第12号——债务重组》要求债务人和债权人用转让(受让)非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失,要求重组损益包含在当期利润表中,在利润表中,分别列示为财产转让损益和债务重组损益
主要指非现金资产的公允价值与其账面价值和和相关税费之和的差额
债务人:债务重组利得——计“营业外收入”
债权人:债务重组损失——计“营业外支出”
债务重组的会计处理
以资产清偿债务
以债务转为资本
以修改其他债务条件清偿债务
以组合方式清偿债务
以资产清偿债务
1、债务人以现金偿还债务的会计处理
(1)债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额,确认为债务重组利得,计入营业外收入。
(2)债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,分别情况进行处理:
1)、债权人未对债权计提减值准备的,应直接将该差额确认为债务重组损失,计入营业外支出。
2)、债权人已对债权计提减值准备的,应将该差额先冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入营业外支出。
3)、冲减后减值准备尚有余额的,应予以转回并抵减当期资产减值损失。
4)、如果债权人对重组债权不是分别提取减值准备,而是采取一揽子提取减值准备的方法,则债权人应先计算出对应于重组债务的减值准备,再确定是否确认债务重组损失。
注意:
资产的账面价值
=资产的账面余额-其资产减值准备
即:资产账面余额是指资产帐户未扣除其资产减值准备之前的余额。
另企业债务的账面价值通常就是账面余额
案例分析——例2-1
上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公司,含税价格为234000元,增值税税率为17%。20*7年2月20日,Y公司财务发生困难,无法按合同规定偿还债务。经双方协议,S公司同意减免Y公司40000元债务,余额立即偿清。假设S公司对该项债权计提了11700元的坏账准备。