《保险公司偿付能力报告编报规则第9号：综合收益》实务指南.doc

《保险公司偿付能力报告编报规则第9号：综合收益》实务指南
《保险公司偿付能力报告编报规则第9号：综合收益》
实务指南
一、关于引言
《保险公司偿付能力报告编报规则第9号：综合收益》（以下简称“本规则”）在引言部分指出，其旨在规范保险公司的综合收益在偿付能力报告中的编报，包括综合收益的定义、综合收益的构成、综合收益表的编报要求、明细信息的披露要求等。
综合收益是实际资本变动的重要组成部分。通过分析综合收益可以了解保险公司实际资本变动的原因，评价保险公司内部资本积累能力和偿付能力的未来发展趋势。保险公司应当通过备查簿记录各类交易和事项产生的综合收益，以助于提高偿付能力报告的信息质量和编报效率。
二、关于定义
本规则第2条将综合收益定义为“除了资本交易以外的交易和事项导致的保险公司实际资本的变动”。
（一）采用综合收益观确定综合收益
除了《保险公司偿付能力报告编报规则第8号：实际资本》所定义的资本交易以外的交易和事项导致的认可资产和认可负债的变动都应当计入综合收益。其中：
1．资本交易以外的交易（即非资本交易）是指保险公司在承保业务、投资业务、受托管理业务、其他业务中发生的交易，如销售保单、债券投资、债务重组、财产转让等。保险公司向实际资本出资人（股东、次级债债权人等）销售保单、提供保险咨询服务和资产管理服务等交易均属于非资本交易。
2．资本交易以外的事项是指由于市场价格、财产变现环境等因素造成的资产认可价值的增加或减少，如房地产评估增值、计提的资产减值准备等。
（二）采用资产负债观计量综合收益
按照资产负债观，收益是企业某一特定时期内未来经济利益（资产或资本）的净增加额。具体对综合收益而言，综合收益是保险公司某一特定时期内资本交易以外的交易和事项导致的实际资本的净增加额，即认可资产的净增加额或认可负债的净减少额。因此，确定综合收益就是确定认可资产和认可负债的变动额。
1．偿付能力评估的目的是评价保险公司的资产是否足以履行对保单持有人的赔付义务，因此，偿付能力的变动直接体现为认可资产和认可负债的变化，用资产负债观计量综合收益更符合偿付能力评估目的。
制通用会计报表时采用的准备金评估政策相同，则计算综合收益和净利润的责任准备金变动额相等。
2．债务重组收益、关联交易差价。根据本规则，资本交易以外的交易和事项导致的资产或负债的变动计入综合收益，因此，偿付能力评估时，保险公司应当将债务重组收益计入综合收益的“营业外收入”项目，将各种关联交易差价按照其产生的交易类型计入相应的综合收益项目。编制通用会计报表时，债务重组收益、关联交易差价不计入当期损益，而计入资本公积。
3．房地产评估增值。《保险公司偿付能力报告编报规则第1号：固定资产、土地使用权和计算机软件》（以下简称“编报规则第1号”）规定，保险公司可以根据中国保监会的规定对房地产进行评估，并将房地产评估增值确认为认可资产。因此，本规则规定房地产评估增值变动计入当期综合收益。但编制通用会计报表时，一般都按照历史成本计量房地产，不确认房地产评估增值。
4．投资资产非经营性增值。被投资单位增资扩股或接受捐赠导致保险公司投资资产增加，属于非资本交易和事项导致的资产变动，因此，本规则规定该项资产变动计入当期综合收益。编制通用会计报表时，投资资产的这种变动应计入资本公积和长期股权投资的股权投资准备。
表1：综合收益与净利润的主要差异
项目
综合收益
净利润
责任准备金变动额
寿险公司和健康险公司按照法定最低标准确定责任准备金的认可价值
按照有关精算规定提取
债务重组收益、关联交易差价
债务重组收益计入营业外收入；关联交易差价按照交易类型计入相应综合收益项目。
计入资本公积、不计入当期损益
房地产评估增值
计入其他收益
不确认资产评估增值
投资资产非经营性增值
计入其他收益
计入资本公积
所得税
当期应当缴纳的所得税
应付税款法下是当期应当缴纳的所得税；纳税影响会计法下是应缴纳的所得税和递延税款贷项或借项。
资产的非认可价值变动
按照编报规则确定的资产非认可价值的变动应当计入当期综合收益，包括计提的资产减值准备。
不确认资产的非认可价值，仅将计提的资产减值准备计入当期损益
对外保证担保形成的或有负债
期末认可价值与期初认可价值的差额计入综合收益。
表外披露
对外保证担保形成的预计负债
如果该项负债的账面余额低于担保金额的50％，按认可价值变动额计入综合收益；如果该项负债的账面余额不低于担保金额的50％，按账面余额变动额计入综合收益。
将账面余额（最佳估计数）变动额计入当期损益
对外抵押、质押担保形成的预计负债
认可价值为0，不计入当期综合收益
将账面余额（最佳估计