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作业成本法在航运企业成本核算中的应用
王灵艳 熊桂晶 近几年来,国际航运市场一直处于高潮期,有关专家预计未来这种高潮期会一直持续下去甚至呈现更好的态势。因此,各航运企业都在积极抓住这一历史机遇期,争取获得最大化盈利以加快实现公司的作业成本法在航运企业成本核算中的应用
王灵艳 熊桂晶 近几年来,国际航运市场一直处于高潮期,有关专家预计未来这种高潮期会一直持续下去甚至呈现更好的态势。因此,各航运企业都在积极抓住这一历史机遇期,争取获得最大化盈利以加快实现公司的进一步发展。由于航运企业对外提供的产品是非实物产品――运输服务,并且各航运企业之间提供的产品往往又是无差别的,所以航运企业只有降低成本,才能增强其自身的市场竞争力,从而获得最大化的盈利。由此不难看出,航运企业改善管理、提高竞争力的核心在于成本管理,而成本管理的前提是准确的成本核算。本文提出一种有效的成本核算方
法――作业成本法,能为航运企业提供较为准确的成本信息,从而进行准确的成本核算。

一、航运企业的成本构成及特点

1、航运企业的成本构成。航运企业的营运成本,一般按经济用途划分为:航次运行费用、船舶固定费用、集装箱固定费用、船舶租费、舱位租费、营运间接费用。
2、航运企业的成本特点。(1)航运企业成本构成中无存货成本。航运企业有别于制造企业,它的产品是使货物发生移动的运输服务,具有无形性、瞬时性、多样性等特点。(2)航运企业营运间接费用比重大。航运企业的营运间接费用涉及的项目范围广,种类多,因而在航运企业营运总成本中所占比重大。(3)船舶高度自动化使得直接人工成本比重小,而船舶固定费用、集装箱固定费用比重大。(4)航运企业成本核算对象多。

二、作业成本法概述

1、作业成本法基本理论。作业成本法简称ABC法,以“产品消耗作业,作业消耗资源”这一基本原理,通过“作业”这一纽带,使资源耗费与产品联系起来:(1)对于直接材料及人工费直接计入产品成本中;(2)对于制造费用等营运间接费用根据其发生原因汇集到作业成本库,并计算作业成本,再按产品所消耗的作业量将作业成本并入有关产品成本。这样,就可以清楚地发现,原先许多不随产品产量变动的所谓固定制造费用,其实是按批量、产品种类等因素成比例地变动的。因此,作业成本法使产品成本的可归属性大大提高,从而提高了产品成本计算的准确性。
2、作业成本法的适用条件。作业成本法主要适用于具有如下特点的企业:(1)机械化,自动化程度高,直接制造费用尤其是直接人工成本少,但营运间接费用比重大的企业。(2)工艺流程复杂、作业链纵横交错的企业。(3)生产多样化、个性化产品的企业。

三、航运企业成本核算中应用作业成本法的必要性

1、航运企业船舶高度自动化使得直接人工成本比重小;航运企业营运间接费用在营运总成本中所占比重大。航运企业从事揽货、订舱、提箱、装船、运输、停泊、装卸等活动,作业链多且作业量大,并且根据客户需求实行多样化服务,从而产生了不同的作业。以上特点均符合作业成本法适用的条件。
2、航运企业的营运间接费用包含的项目范围广,种类多,性质也不尽相同,因此需要按照不同的分配标准进行分配。目前航运企业会计实务上把有些间接费用(如