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浅谈衍生金融工具的会计确认与计量
进入20世纪70年代以来,衍生金融工具在国际金融市场上大量涌现,对财务会计的理论核心提出了全面的挑战,引起了国际会计界的高度重视,而我国由于. com金融市场发展较晚,金融工具交易金额不大,对衍生金融工具的研究因而相对。然而,一系列震动世界的金融危机与风波足以说明,在会计核算中对衍生金融工具的不反映和不规范反映都将引致不可预期的严重后果。而且随着我国加入WTO,逐步放松金融管制,完善资本市场,衍生金融工具也必将得到广泛
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的运用。因此. com,加强对现有会计模式基础上的衍生金融工具的确认、计量和报告的研究,尽早出台有关的会计准则,具有十分重要义。本文主要就衍生金融工具对传统会计确认和计量原则的扩扩展略陈意见。
一、衍生金融工具的特征
据经济合作与发展组织所下的定义,衍生金融工具(Derivative Financial Instrument)是一种双边和约或交换协议,其价值是从基本的资产或基础性的利率或指数衍生而来。因此. com衍生金融工具在相当程度
上受制于相应的原生性工具,本身并不具有价值。
衍生金融工具的独特性主要体现
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在dd dtt. com:①杠杆性和高风险性。在以衍生金融工具为投资对象时,只需交纳较少的押金或保证金,从而以小博大,具有杠杆性;而杠杆性也使衍生金融工具的收益与风险被数倍放大,从而具备了高风险性。②契约性。衍生金融工具实质上是以金融工具为对象的经济合同,是尚未履行或正在履行中的和约,不得取消。③高技术性。衍生金融工具可以性金融工具和衍生金融工具的组合,还可以融工具的再组合,其中体现
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了较多的技术含量,从而也在很大程度
上提高了核算和监管的难度。④套期保值和投机套利共存。衍生金融工具出现因是为了dd dtt. com规避金融价格波动的风险,而由于. com其以小博大的特点,使其同样成为了dd dtt. com投机套利的工具。⑤较高的价值波动性。衍生金融工具的价值在相当大的程度
上受制于原生性金融工具的价格,并受多种因素的影响,呈现较高的价值波动性。
正因为8 Tt t 8. com衍生金融工具具有这些独特性,传统的财务会计处理8tTt8方法已无法真实反映其风险与收益,从而无法行使会计的核算和监督职能,这在很大程度
上降低了财务报表的决策有用性,动摇了传统财务会计理论的核心。为了dd dtt. com保证会计职能的行使,进一步扩展传统会计理论包括www .ddd tt. com会计确认与会计计量的内涵与外延。
二、衍生金融工具对传统会计确认与计量原则的扩展
1、衍生金融工具对会计确认原则的扩展。
财务会计传统的确认标准是建立在权责发生制的基础上,强调以权利和责任的实际8ttt8发生作为dddtt会计计量的基础,而对未来发生的交易和事项则不予确认,因此. com将衍生金融工具排除在会计确认项目之外,但由此就无法反映其对未来财务状况的重大影响,财务报表因此. com而产生了残缺性甚至虚假性。衍生金融工具对权责发生制的纵深发展提出了新的要求
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,要求
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权责发生从形式上扩展到实质上,即从风险和报酬的实现原则扩展到以风险和报酬的实质性发生和控制作为dddtt会计确认的原则