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第九章风险评估
第一节风险评估的含义
第二节了解被审计单位及其环境
第三节了解被审计单位的内部控制
第四节识别和评估重大错报风险
第五节与管理层和治理层的沟通
第六节审计工作记录
第一节风险评估的含义
一、风险评估的意义
二、风险评估程序和信息来源
一、风险评估的意义
风险评估的含义
指通过了解被审计单位及其环境(包括内部控制),识别和
评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险(无论该风险
由于舞弊或错误导致),从而为设计和实施针对评估的重大
错报风险采取的应对措施提供基础
风险评估的内容
被审计单位所在行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素
被审计单位的性质
被审计单位对会计政策的选择和运用
被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险,对被审计单位财务业绩的衡量和评价、被审计单位的内部控制
一、风险评估的意义
风险评估的意义
有助于重要性水平的确定,并可帮助注册会计师随着审计工作的进程评估其对重要性的判断是否适当或需要调整
有助于注册会计师考虑被审计单位会计政策的选择和运用是否恰当及财务报表的列报(包括披露)是否适当
有助于注册会计师识别需要特别考虑的领域,包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性、交易是否具有合理的商业目的等
有助于注册会计师确定实施分析程序时所使用的预期值
有助于注册会计师设计和实施进一步审计程序,将审计风险降至可接受的低水平
有助于评价所获取的审计证据的充分性和适当性
二、风险评估程序和信息来源
询问被审计单位管理层和内部其他相关人员
运用分析程序
观察和检查
其他审计程序和信息来源
第二节了解被审计单位及其环境
一、相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素
二、被审计单位的性质
三、被审计单位对会计政策的选择和运用
四、被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险
五、对被审计单位财务业绩的衡量和评价
六、被审计单位的内部控制
一、相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素
了解的具体内容
行业状况
法律环境和监管环境
其他外部因素
了解的重点和程度
(1)所处行业的市场
供求与竞争
(2)生产经营的季节
性和周期性
(3)产品生产技术的
变化
(4)能源供应与成本
(5)行业的关键指标
和统计数据
1)适用的会计准则、会
计制度和行业特定惯例
(2)对经营活动产生重
大影响的法律法规及监
管活动
(3)对开展业务产生重
大影响的政府政策,包
括货币、财政、税收和
贸易等政策
(4)与被审计单位所处
行业和所从事经营活动
相关的环保要求
(1)宏观经济
的景气度
(2)利率和资
金供求状况
(3)通货膨胀
水平及币值变动
(4)国际经济
环境和汇率变动
注册会计师应当考虑被审计单位所处行业业务性质或监管程度是否可能导致特定的重大错报风险,考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员
一、行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素
实施的风险评估程序
查阅以前年度的审计工作底稿
询问被审计单位管理层和员工
查阅内部与外部的信息资料
单位所处行业的其他人员讨论
与项目组成员或熟悉被审计
分析程序
二、被审计单位的性质
了解的具体内容
所有权结构
治理结构
组织结构
经营活动
投资类型
筹资方式
考虑关联方关系是否已经得到识别,以及关联方交易是否得到恰当核算
考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务(包括财务报告)作出客观判断
考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险,包括财务报表合并、商誉减值测试、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题
(1)主营业务的性质
(2)与生产产品或提供劳务
相关的市场信息
(3)业务的开展情况
(4)联营、合营与外包情况
(5)从事电子商务的情况
(6)地区与行业分布
(7)生产设施、仓库的地理
位置及办公地点
(8)关键客户
(9)重要供应商
(10)劳动用工情况
(11)研究与开发活动及其支
出
(12)关联方交易
1)近期拟实施或已实
施的并购活动与资产
处置情况
(2)证券投资、委托
贷款的发生与处置
(3)资本性投资活
动,包括固定资产和
无形资产投资,近期
发生或计划发生的变
动,以及重大的资本
承诺等
(4)不纳入合并范围
的投资
(1)债务结构
和相关条款,
包括担保情况
及表外融资
(2)固定资产
的融资租赁
(3)关联方融
资
(4)实际受益
股东
(5)衍生金融
工具的运用
二、被审计单位的性质
实施的风险评估程序
和内部其他相关人员
询问被审计单位管理层
查阅文件和报告
的主要生产经营场所
实地察看被审计单位
分析程序