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企业会计准则第 8 号——资产减值


第一章总则

第一条为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露,根
据《企业会计准则——基本准则》,制定本准则。
第二条资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本准则中的资产,除了特别规定外,包括单项资产和资产组。
资产组,是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入
应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
第三条下列各项适用其他相关会计准则:
(一)存货的减值,适用《企业会计准则第 1 号——存货》。
(二)采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值,适用《企
业会计准则第 3 号——投资性房地产》。
(三)消耗性生物资产的减值,适用《企业会计准则第 5 号——
生物资产》。
(四)建造合同形成的资产的减值,适用《企业会计准则第 15
号——建造合同》。
(五)递延所得税资产的减值,适用《企业会计准则第 18 号——
所得税》。
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(六)融资租赁中出租人未担保余值的减值,适用《企业会计准
则第 21 号——租赁》。
(七)《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》规范
的金融资产的减值,适用《企业会计准则第 22 号——金融工具确认
和计量》。
(八)未探明石油天然气矿区权益的减值,适用《企业会计准则
第 27 号——石油天然气开采》。

第二章可能发生减值资产的认定

第四条企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生
减值的迹象。
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是
否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。
第五条存在下列迹象的,表明资产可能发生了减值:
(一)资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推
移或者正常使用而预计的下跌。
(二)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处
的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影
响。
(三)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而
影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回
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金额大幅度降低。
(四)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
(五)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
(六)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将
低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏
损)远远低于(或者高于)预计金额等。
(七)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

第三章资产可收回金额的计量

第六条资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额。
可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与
资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以
及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。
第七条资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未
来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产
没有发生减值,不需再估计另一项金额。
第八条资产的公允价值减去处置费用后的净额,应当根据公平
交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。
不存在销售协议但存在资产活跃市场的,应当按照该资产的市场
价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产
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的买方出价确定。
在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下,应当以可获取的最
佳信息为基础,估计资产的公允价值减去处置费用后的净额,该净额
可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。
企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置
费用后的净额的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收
回金额。
第九条资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使
用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现
率对其进行折现后的金额加以确定。
预计资产未来现金流量的现值,应当综合考虑资产的预计未来现
金流量、使用寿命和折现率等因素。
第十条预计的资产未来现金流量应当包括下列各项:
(一)资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
(二)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计
现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)。
该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配
到资产中的现金流出。
(三)资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金
流量。该现金流量应当是在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进
行交易