第四章合并财务报表的编制.ppt

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合并财务报表的编制【2】
BY ZHAO YANG
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内容
合并日后合并财务报表的编制
工作底稿法一般程序(成本法)
合并一年举例
合并一年以上举例
直接计算法
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一般程序——思路
编制起点是母子公司基于账面价值的编表日的财务报表各项目之和
编制结果(合并报表)的各项目是母公司基于账面价值的编表日数,加上子公司基于公允价值的编表日数
结果与起点间的差异体现在
母公司方面不再反映对子公司投资及相关项目
子公司方面新增合并价差(公允价差和商誉)
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子公司方面抵销基于账面价值的股东权益而新增非控制性权益
母子公司双方不再反映内部交易的影响
本教材工作底稿法差异项目调整顺序
先确定合并日数
再确定后续变动数
合并报表中子公司净资产和损益
基于公允价值、反映商誉和不反映内部交易
续
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续
合并日后合并财务报表
=母公司编表日账面价值
+子公司编表日公允价值
编制起点【工作底稿法】
=母公司编表日账面价值
+子公司编表日账面价值
A. 消除合并日后对子公司投资相关变动(母)及对母公司股利(子)
B. 消除合并日对子公司投资(母)+确认合并日非控制性权益
=消除合并日股东权益账面价值(子)+ 确认合并日合并价差
C. 确认合并日后合并价差变动
D. 消除合并日后内部交易影响
E. 确认合并日后非控制性权益变动
F. 消除内部往来款项
差异调整
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续——步骤(成本法下)
步骤1 消除对子公司投资的日后相关变动(母公司)以及日后对母公司的股利(子公司)。
对子公司投资调整为合并日数。由于对子公司投资采用成本法处理,该项目报告日数就是合并日数,无需调整。
消除以前各期的来自子公司投资收益(获得的子公司股利)和以前各期子公司向母公司宣布的股利。
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续
年初留存收益(母)
年初留存收益(子)
由于采用工作底稿,上述消除分录不影响母子公司留存收益账面价值之和,所以无需进行上述消除。
消除本期的来自子公司投资收益和子公司对母公司的股利。
借:投资收益
贷:股利
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续
步骤2 同合并日编表分录
消除子公司股东权益账面数+确认公允价差+确认商誉
= 消除对子公司投资+确认非控制性权益
金额皆为合并日数
步骤3 确认合并价差日后变动
以前各期的变动调整
本期变动的调整
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续
步骤4 消除日后内部交易影响
以前各期内部交易影响消除
本期内部交易影响消除
步骤5 确认非控制性权益日后变动
以前各期的变动调整
本期变动的调整
步骤6 抵消内部往来款项
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合并后第1年【例4-2】
2011年1月1日
P公司以现金160 000元收买S公司80%发行在外有表决权的股份。
S公司股东权益170 000元,其中股本100 000元,增收资本20 000元,留存收益50 000元。
S公司土地重估增值10 000元,厂场设备重估增值10 000元。