报告期内增减子公司合并财务报表有关问题探讨.pdf

财会月刊·全国优秀经济期刊
阴
报告期内增减子公司
合并财务报表有关问题探讨
徐建华
深圳广播电影电视集团财务管理中心深圳 518026
渊冤
【摘要】本文以企业会计准则中的原则性规定为基础,以会计理论为依据,以实务操作为目的,对报告期内增减子公司
编制合并财务报表,分别合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及合并所有者权益变动表的可操性规程进行阐述。
【关键词】报告期内增减子公司合并财务报表思考
一、合并资产负债表的编制实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润;贷:少数股东权
《企业会计准则第 33 号———合并财务报表》(以下简称益。如果期初母公司占有子公司部分股份,则合并抵销分录为:
“合并财务报表准则”)第十七条规定:“母公司在报告期内因借:实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润;贷:长期股权
同一控制下企业合并增加的子公司,编制合并资产负债表时, 投资,少数股东权益。
应当调整合并资产负债表的期初数。因非同一控制下企业合按此进行推演,由于视同该子公司从设立起就被母公司
并增加的子公司,编制合并资产负债表时,不应当调整合并资控制,在编制多年比较财务报表的情况下,合并资产负债表亦
产负债表的期初数。”即在是否调整合并资产负债表的期初数应进行追溯调整。同理,由于合并资产负债表、合并利润表、合
方面,准则对同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并并所有者权益变动表、合并现金流量表等是一体化的,且相关
的会计处理作出了不同的规定。有关同一控制下企业合并的数据存在勾稽关系,因此,亦应进行追溯调整。
会计处理,《企业会计准则讲解 2010》(以下简称“准则讲解”) 关于同一控制下企业合并的类别,实际工作中至少存在
进一步细化为:同一控制下企业合并增加的子公司,视同该子三种类型:第一种是母公司收购子公司的子公司的股权,如 P
公司从设立起就被母公司控制,编制合并资产负债表时,应当公司收购 S1 公司持有的 S4 公司 100%的股权;第二种是子公
调整合并资产负债表所有相关项目的期初数,相应地,合并资司收购母公司其他子公司的股权,如 S1 公司收购 P 公司持
产负债表的留存收益项目应当反映母子公司如果一直作为一有的 S2 公司 80%的股权;第三种是子公司收购母公司其他子
个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情公司的子公司的股权,如 S1 公司收购 S3 公司持有的 S5 公司
况。即对合并资产负债表期初数的列示采用追溯调整法。 90%的股权。由于在第一种情形下,P 公司本来就通过 S1 公司
然而,如何追溯调整,即如何计算“归属于母公司所有者间接控制 S4 公司,收购后只是将间接控制变为直接控制,是
权益”和“少数股东权益”,准则讲解并未给出详细具体的指导否属于同一控制下企业合并还存在争议,但笔者认为,应当归
性意见。属于同一控制下企业合并。
合并财务报表准则第六条规定:“合并报表的合并范围应在企业集团内部发生股权变更,出现同一控制下企业合
当以控制为基础予以确定。”第十六条规定:“子公司所有者权并的情况下,企业集团总部对子公司的所有权份额很可能会
益中不属于母公司的份额,应当作为少数股东权益,在合并资发生变化,在