20121026建筑企业bot核算.ppt

建筑企业BOT项目的会计核算
什么是BOT
BOT项目应满足的条件
BOT项目的会计核算举例
一、什么是BOT
BOT是Build-Operate-Transfer的英文缩写,即“建设—经营—转让”,是指政府通过合同授予企业一定期限的特许专营权,许可其融资建设和经营特定的公用基础设施,准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款,回收投资并赚取利润。特许权期限届满时,该基础设施无偿移交给政府。
中国第一个国家正式批准的 BOT 试点项目 ——广西来宾电厂
20 世纪末的十年,许多发展中国家纷纷引进 BOT 方式进行基础建设,如泰国的曼谷二期高速公路,巴基斯坦的 Hah River 电厂等等。
1984 年香港合和实业公司和中国发展投资公司等作为承包商和广东省政府合作在深圳投资建设了沙角电厂项目,是中国首家 BOT 基础项目。但具体做法并不规范。
1995 年广西来宾电厂二期工程是中国引进 BOT 方式的一个里程碑,为中国利用 BOT 方式提供了宝贵的经验。此外,BOT 方式还在北京京通高速公路、上海黄浦***东路隧道复线等许多项目上得以运用。
中国第一个国家正式批准的 BOT 试点项目 ——广西来宾电厂
广西来宾电厂项目总投资为 亿美元,其中总投资的 25%为股东投资,两个发起人中,法国电力国际占 60%,通用电气阿尔斯通公司占 40%,出资额作为项目公司的注册资本;其余的 75% 通过有限追索的项目融资方式筹措。
项目融资贷款由法国东方汇理银行、英国汇丰投资银行及英国巴克莱银行组成的银团联合承销,贷款中 亿美元由法国出口信贷机构一一法国对外贸易保险公司提供出口信贷保险。
中国第一个国家正式批准的 BOT 试点项目 ——广西来宾电厂
项目特许期为 18 年,其中建设期为 2 年 9 个月,运营期 15 年 3 个月。特许期满项目公司将电厂无偿移交给广西壮族自治区政府。在建设期和运营期内,项目公司将向广西壮族自治区政府分别提交履约保证金 3000 万美元,同时项目公司还将承担特许期满电厂移交给政府后 12 个月的质量保证义务。广西电力公司每年负责向项目公司购买 35 亿千瓦时(5000 小时) 的最低输出电量( 超发电量只付燃料电费),并送入广西电网。同时,由广西建设燃料有限责任公司,负责向项目公司供应发电所需燃煤,燃煤主要来自贵州省盘江矿区。
二、BOT业务应满足的条件
《企业会计准则解释第2号》
。 
。合同投资方按照规定设立项目公司进行项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外,在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。 
、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定,同时在合同期满,合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务,并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。
二、BOT业务应满足的条件
三、BOT项目会计处理
一是建造期间的会计处理。建造期间,按照提供建造服务与否分两种情况确认收入:(1)项目公司提供建造服务的,对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用;基础设施建成后,项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。(2)项目公司未提供实际建造服务,将基础设施建造发包给其他方的,不应确认建造服务收入。但无论那种情况,BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。
三、BOT项目会计处理
例、某市政府欲建一高速公路,由于地方财力有限,决定采取BOT方式筹建,经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可,投资方经营收费30年,期满归还政府。2010年由甲公司投资10亿元,组建了高速公路投资有限责任公司。甲公司在签订BOT合同后组建了项目公司并开始项目运作。丙公司中标承建该项目的主要工程,并于2010年下半年进入施工建设阶段,整个建设工程预计在2013年10月1日前完工。经营期间通行费收入按7:3比例进行分配,甲公司占收入的70%,地方政府占30%,经营管理费用由甲公司承担。
三、BOT项目会计处理
1、建造期间,丙公司所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。  丙公司发生各种成本的会计处理:   借:工程施工——合同成本     贷:原材料、应付职工薪酬等  结算工程价款:   借:应收账款——甲     贷:工程结算