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我国会计信息失真的原因及对策

(经济学院会计系国际会计专业钟晓锋)
(学号:1998021203)

内容摘要:在整个国民经济核算与管理体系中,会计信息对微观和宏观都起着十分重要
的作用。但是会计在发挥其经济管理作用的过程中,会受到诸多因素的影响而造成会计信息
失真,其对会计信息的使用者及整个国民经济的健康发展有严重的危害。目前我国会计信息
失真的讨论主要集中在完善会计制度体制、提高会计人员道德水平、完善会计人员教育以及
加大对提供失真的会计信息行为的打击惩罚力度等非经济因素方面。本文认为信息不对称是
会计信息披露的固有特征,而我国现时不明晰的产权架构是会计信息失真的根本原因。并且,
由于会计制度不合理,会计从业人员素质水平不高等原因综合作用,形成了现在这个对虚假
会计信息有巨大供给和需求的市场。本文的结论是:进行企业产权改革、继续进行国有股减
持等措施可以有力地扼制造假活动的内在冲动,是遏制会计信息失真事半功倍的得力措施。
如果不能根除会计信息失真赖以泛滥的经济根源,其治理的非经济手段所需的巨大成本是无
法承受的,也不可能有效。
关键词:会计信息失真原因产权监管对策
教师点评:文章观点明确,分析正确,论证有力,能理论联系实际作全面深入的探讨。
文笔通顺,架构合理,言之有据。(点评教师:熊楚熊,教授)

一、引言——我国是否存在会计信息失真现象
会计信息的真实性是会计工作的生命。随着我国经济体制改革的不断深入和经济全球
化、国际化的日益发展,会计信息在微观管理、宏观调控及促进市场经济的发展等方面,都发
挥着巨大的作用。会计信息的真实与否,直接关系到信息使用者的决策是否合理有效。
在我国是否存在会计信息失真现象?答案是肯定的。
下面,笔者拟以上市公司净资产收益率这一指标为例作实证分析,以此为依据判断上
市公司就总体而言是否存在非法的会计操纵。
(一)研究设计
1、研究假设
由于上市公司净资产收益率这一指标受众多因素影响,且就所有的上市公司而言,很
难说某一因素对其有特别大的作用,这些因素也很难说不是近乎独立的。从理论上讲,净资
产收益率这一随机变量应该服从正态分布。在样本足够大的情况下,其分布理应近似地服从
正态分布。若检验的结果确实如此,则可以判断上市公司总体不存在盈余操纵的现象。
2、样本选取
从上面的研究假设可以看出,为使结论可靠,应取足够大的样本。为此,我们以我国所
有上市公司作为样本。本文将根据《深市上市公司2001年年报主要指标》及《沪市上市公司
2001年年报主要指标》上所列的共1151家已公布年报上市公司的数据将作为研究对象。
3、研究方法
首先从直观上给出上市公司净资产收益率分布的直方图,然后进行有关的统计检验,具
体的数据检验采用Excel软件进行。
(二)总体检验
为了对上市公司净资产收益率的分布状况有所了解,可以先对2001年上市公司净资产收
益率的数据进行适当分组(在此将净资产收益率分成16个区间,具体分法见表1)。根据组变
量得出相应的直方图及其正态拟合曲线(如图1所示)





1
12

10


8

6 直方图


4


2


0
123456789101**********

(横轴上的数表示区间的序号,方块的高表示频率/组距)
χ²检验结果(表 1)
从图 1 可以看到:各方块的高分别为;、、、、、、、、、、
、、、 和 ,根据分组数据所得的直方图并没有很好地拟合其对应地正态
曲线,对分组数据进一步进行χ²拟合检验,其检验结果如表 1 所示:χ²=
组别区间实测频数①频率①/n 期望频数②③=①-②③²=④④/②
1 (-∞,-) 37 -
2 [-,-] 37 -
3 [-,-] 45 -
4 [-,0] 18 -
5 [0,] 129
6 [,