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2004 年第 3 期企业经济 N O 2004
总第 283 期 E N T E R P R IS E C O N O M Y S eriaN O 28 3
作业成本法在中国制造企业应用的案例研究
许冠南,凌春华
(浙江大学管理学院,浙江杭州 310027)
[摘要] 随着科技进步,制造环境发生了巨大变迁,间接制造费用大比例上升,传统成本方法不再普遍适
用,作业成本法等一系列新模式应运而生。基于该出发点,在现有理论成果的基拙上,对作业成本
法在一家中国典型制造企业的应用进行了详细调研分析,总结了其应用的前提与经验。
【关键词] 作业成本;成本管理;制造企业
[中图分类号] F2753 [文献标识码1 A [文童编号1006 一5024 (2004)03 一0091 一02
2 0 世纪 80 年代中后期,美国会计学教授卡普兰(Robert 个辅助生产部门:动力维修部和品质保证部。
Kaplan)和库拍(RobiCooper)提出了作业成本法(Activit- H S 公司的主要作业可以划分为熔化、切断、滚圆、腐蚀、
BasedCostingABC 法),这一全新的成本计算思想引起了成本切片、磨片、质检、维修、供水、供电、供气、生产线管理等。
管理的变革。 2 . 把资源费用分配至各个作业。在衡量作业消耗的资源
A BC 法的基本原理是:作业消耗资源,产品消耗作业。它费用时,应遵循了以下原则:
打破了传统的成本计算方法把制造费用统一分配给产品的( 1)把重点集中在昂贵的资源上。比如,石墨件、刀片等
局限性和任意性,以作业为中心,通过对作业成本的确认、计辅料耗用量较大,须着重管理。
量和成本动因的选择,提供相对准确真实的产品成本信息, ( 2)注意随产品类型变化而变化的资源,找出差异。比如,
从而提高了决策的科学性。熔化作业中的石墨件等辅料耗用量与主料投入量成正比。
在我国制造企业的成本管理改革中,既要借鉴国外的先( 3) 注意与传统分配基准相关性差的资源需求,防止成
进理论和方法,同时又要结合国情,因地制宜。为此,笔者对本扭曲。比如,维修作业中资源的消耗与维修人员工时联系
HS 公司的成本体系进行了详细的调研分析,来考察 A BC 法最密切,而产量关联不大。
在中国的应用,以期达到举一反三的效果。 3 . 确定主要作业,构建同质成本库。为了简化核算,必须
一、A BC 法在 H S 公司的实施对作业进一步合并,构成同质作业成本库。确定代表作业。
4 . 根据选择的成本驱动因素,计算成本库分配率。X 产
( 一)H S 公司简介品制造流经了X 成形、X 加工、动力提供、质量检验、维护修
H S 公司是一家比较典型的高新技术制造企业。其主要理和生产管理等作业中心; Y 产品制造则流经了切磨加工、
产品有两种,一种是初级产品X ,它部分用于出售,部分用于动力提供、质量检验、维护修理和生产管理等作业中心。根据
继续深加工,形成另一技术含量较高的产品 Y 。两种产品的产品消耗每一作业中心的作业动因量,计算两大类产品的制
规格分别有 a 型和 b 型。造成本分配率。
( 二)A BC 法的实施 5 . 分配费用至产品,计算产品成本。用产品消耗的