em础班第二十五章__合并财务报表(2).doc

(二)合并抵销的处理

借:股本——年初
——本年
资本公积——年初
——本年
盈余公积——年初
——本年
未分配利润——年末(子公司)
贷:长期股权投资(母公司)
少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)
【提示】在合并财务报表中,子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的,其余额仍应当冲减少数股东权益。
、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
借:投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷:提取盈余公积
对所有者(或股东)的分配
未分配利润——年末
【例题4·计算分析题】沿用〖例题3·计算分析题〗资料。
要求:
(1)编制2010年与投资有关的抵销分录。
(2)编制2011年与投资有关的抵销分录。
【答案】
(1)
借:股本——年初 2 000
——本年 0
资本公积——年初 1 500
——本年 100
盈余公积——年初 0
——本年 100
未分配利润——年末 300(1 000-100-600)
贷:长期股权投资 3 200(2 800+800-480+80)
少数股东权益 800[(2 000+0+1 500+100+0+100+300)×20%]
借:投资收益 800
少数股东损益 200(1 000×20%)
未分配利润——年初 0
贷:提取盈余公积 100
对所有者(或股东)的分配 600
未分配利润——年末 300
(2)
借:股本——年初 2 000
——本年 0
资本公积——年初 1 600
——本年 0
盈余公积——年初 100
——本年 120
未分配利润——年末 1 380(300+1 200-120)
贷:长期股权投资 4 160(2 800+800-480+80+960)
少数股东权益1 040 [(2 000+0+1 600+0+100+120+1 380)×20%]
借:投资收益 960
少数股东损益 240 (1 200×20%)
未分配利润——年初 300
贷:提取盈余公积 120
对所有者(或股东)的分配 0
未分配利润——年末 1 380
【教材例25-2】接【教材例25-1】。甲公司于20X2年1月1日,以28 600万元的价格取得A公司80%的股权,使其成为子公司。甲公司和A公司20X2年度个别财务报表如教材P481表25-4、教材P482表25-5和教材P483表25-6所示。
A公司20X2年1月1日股东权益总额为32 000万元,其中股本为20 000万元,资本公积为8 000万元,盈余公积1 200万元,未分配利润为2 800万元;20X2年12月31日,股东权益总额为38 000万元,其中股本为20 000万元,资本公积8 000万元,盈余公积3 200万元,未分配利润6 800万元。
A公司20X2年全年实现净利润10 500万元,经公司董事会提议并经股东会批准,20X2年提取盈余公积2 000万元,向股东宣告分派现金股利4 500万元。
本例中,A公司当年实现净利润10 500万元,经公司董事会提议并经股东会批准,20X2年提取盈余公积2