2013资产评估师-财务会计-基础班讲义04-第四章长期股权投资.doc

第四章长期股权投资
考情分析
本章属于非常重要章节,而且有一定的难度。在考试中,通常都是综合题的考点。以往考试中曾连续出了综合题目。分值至少为13分,有时在20分左右。
本章与金融资产、所有者权益等内容进行结合出现综合题目。

考点一:长期股权投资概述


考点二:长期股权投资的初始计量
(一)同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理

从最终控制方角度确定相应的处理原则:不按公允价值调整;合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。同一控制下的企业合并中,合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益。

(1)以支付现金、非现金资产作为合并对价
同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记“长期股权投资”科目,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记有关资产科目,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目;为借方差额的,借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
【例题·计算题】甲公司和乙公司同为A公司的子公司。
2012年3月6日甲公司与A公司签订合同,甲公司以7 000万元购买A公司持有乙公司80%的表决权资本。2012年4月10日甲公司与A公司股东大会批准该协议。2012年6月30日,甲公司以银行存款7 000万元支付给A公司,同日办理完毕相关法律手续。当日乙公司所有者权益的账面价值为10 000万元,乙公司所有者权益的公允价值为15 000万元。另发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用100万元。
[答疑编号6144040101]
【正确答案】
①该交易为同一控制下企业合并。理由:甲、乙公司在合并前后均受A公司最终控制。合并方为甲公司,合并日为2012年6月30日。
②同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,作为长期股权投资初始成本8 000万元(10 000×80%)。
借:长期股权投资——乙公司 8 000
管理费用 100
贷:银行存款 7 100
资本公积——股本溢价 1 000
【例题·单选题】2012年3月20日,甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权,并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日,该土地使用权的账面价值为3 200万元,公允价值为4 000万元;乙公司净资产的账面价值为6 000万元,公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同,不考虑其他因素,甲公司的下列会计处理中,正确的是( )。
6000×80%=48
00
000万元,不确认资本公积
000万元,确认资本公积800万元
800万元,确认资本公积600万元
800万元,冲减营业外收入800万元
[答疑编号6144040102]
 
【正确答案】C
【答案解析】同一控制下长期股权投资的入账价值=6 000×80%=4 800(万元)。应确认的资本公积=4 800-(1 000+3 200)=600(万元)。相关分录如下:
借:长期股权投资 4 800
贷:银行存款 1 000
无形资产 3 200
资本公积——股本溢价 600
【思考问题】以非现金资产作为对价,确认处置损益?不确认损益。
【例题·单选题】(2011年考题)合并方以固定资产作为合并对价进行同一控制下企业合并时,该固定资产账面价值小于其享有被合并方所有者权益账面价值份额的差额,应贷记的会计科目是()。


[答疑编号6144040103]
 
【正确答案】A
(2)合并方以发行权益性证券作为对价
合并方以发行权益性证券作为对价的,应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本,该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。
【注意】发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费,即与发行权益性证券相关的费用,应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性工具发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当