第四章_合并日合并财务报表的编制.doc

第四章_合并日合并财务报表的编制
企业会计准则——企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式
二、同一控制下企业合并的处理
三、非同一控制下企业合并的处理
四、业务合并的处理
五、两种方法的比较
六、衔接规定
企业会计准则——企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式
企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项
报告主体——个别报表
合并报表
控制——自非控制至控制为企业合并
企业会计准则——企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式
根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制,分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并
国际准则:仅规范独立企业之间购并
企业会计准则——企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式
同一控制下的企业合并:参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制,且该控制并非暂时性的
同一方:母公司或有关主管单位
相同的多方:根据投资者的合同或协议
暂时性:合并前(1年)
合并后(1年)
企业会计准则——企业合并
同一控制下的企业合并:
企业合并前企业合并后
子公司A
母公司P
子公司B
孙公司B1
母公司P
子公司A
孙公司B1
子公司B
企业会计准则——企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式
同一控制下企业合并特点:
不属于交易,资产、负债的重新组合
交易作价往往不公允
企业会计准则——企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式
非同一控制下的企业合并:参与合并的各方在合并前后不属于一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并
特点:
非关联的企业之间进行的合并
以市价为基础,交易作价相对公平合理
企业会计准则——企业合并
合并方式购买方被购买方
(合并方) (被合并方)
吸收合并取得对方资产解散
并承担负债
新设合并由新成立企业参与合并各
持有参与合并方均解散
各方资产负债

控股合并取得控制权保持独立
体现为长期股权成为子公司
投资
企业会计准则——企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式
会计上的企业合并与法律意义合并的关系
会计:控股合并、吸收合并、新设合并
公司法:吸收合并、新设合并
企业会计准则——企业合并
二、同一控制下企业合并的处理
从最终控制方角度确定相应的处理原则
原则:
不按公允价值调整
合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉
企业会计准则——企业合并
二、同一控制下企业合并的处理
同一控制下控股合并
1、长期股权投资的成本确定
以支付现金、非现金资产作为合并对价的,以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本,差调整资本公积和留存收益
企业会计准则——企业合并
二、同一控制下企业合并的处理
例1:某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价,取得同一集团内另外一家企业60%的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万
长期股权投资的成本为900万
差额100万调整资本公积和留存收益
企业会计准则——企业合并
二、同一控制下企业合并的处理
借:长期股权投资 9000000
资本公积 1000000
贷:有关资产 10000000
如资产公积不足冲减,冲减留存收益
企业会计准则——企业合并
二、同一控制下企业合并的
同一控制下控股合并
例2:甲企业发行600万股普通股(每股面值1元)作为对价取得乙企业60%的股权,合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。
借:长期股权投资 7800000
贷:股本 6000000
资本公积 1800000
企业会计准则——企业合并
二、同一控制下企业的合并的处理
同一控制下吸收合并和新设合并;
取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账
会计政策调整
所确认资产账面价值与合并对价的差额,调整资本公积、留存收益
企业会计准则——企业合并
例3:A公司于2006年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并,为进行该股企业合并,A公司发行了600万股普通股(每股面值1元)作为对价。合并日,A公司及B公司的所有者权益构成如下:
企业会计准则——企业合并
A公司 B公司
股本 3600万股本 600万
资本公积 1000万资本公积 200万
盈余公积 800万盈余公积 400万
未分配利润2000万未分配利润800万
合计 7400万合计 2000万
企业会计准则——企业合并
A公司应进行会计处理:
借:B公司资产净额 20000000
贷:股本 6000000
资本公积 14000000
将B