第四章合并日合并财务报表的编制.doc

第四章合并日合并财务报表的编制
第四章合并日合并财务报表的编制
编制哪几张表:
同一控制:企业合并形成母子公司关系的,母公司应当编制合并的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
非同一控制:企业合并形成母子公司关系的,母公司应当编制购买日的合并资产负债表。
合并日合并利润表及合并现金流量表的编制
同一控制:
采用权益结合法:
合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利润,应当在合并利润表中单列项目反映。
合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。
工作底稿:最难的是合并利润表和合并资产负债表。
为什么先编合并利润表,再编合并资产负债表?
因为所有的利润调整都要对未分配利润进行调整
权益结合法,太敏感,在国际不采用,因为其可将亏损报表做成盈利。
子公司将孙公司卖给母公司,其确认个别报表中的损益,合并报表中也确认损益,长袖善舞,不将上市公司置于顶和底,永远也不会亏损,确认巨额投资收益,
寻找干净的公司:没有乱七八糟的公司,只有1个子公司,战略清楚,子公司股权清晰为干净。
解释五号六
合并利润表应合并被合并方从合并日开始实现的净利润
合并现金流量表应当合并被合并方从合并日开始形成的现金流量。
解释5中没有了,否定了权益结合法,避免其缺陷。
同一控制下的企业合并是否要编制合并的利润表和现金流量表?
合并日合并资产负债表的编制
同一控制:权益结合法
合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债,应当按其帐面价值计量
非同一控制:购买法
母公司应当设置备查簿,记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债在购买日的公允价值,编制合并财务报表时,应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。
备查簿:
购买方
期初账面价值本期减少本期增加期末余额
帐面公允(处置、摊销)
非同一控制:
采用购买法
合并日母公司利润表等于合并利润表。
合并日母公司现金流量表等于合并现金流量表。
对子公司个别报表帐面值调整的规定
非同一控制下的企业合并,取得被购买方100%股权的,被购买方可以按照合同中确定的可辨认资产、负债调整其帐面价值,其他情况不应记账面价值。
一个简单的例子
货币资金1000
固定资产1000
总资产2000
负债1000
实收资本1000
母公司
2007年1月1日,母公司用货币资金100对子公司进行投资,取得100%的控制权。
子公司
货币资金900
长期股权投资100
固定资产1000
总资产2000
负债
1000
实收资本
1000
货币资金100
固定资产100
总资产200
负债100
实收资本100
母公司
母子公司个别报表分别如下:
2007年1月1日合并底稿(抵销前)
项目
母公司
子公司
合计数
抵销分录
合并数
借
贷
资产负债表项目
现金
900
100
1000
长期股权投资—子公司
100
0
100
固定资产
1000
100
1100
资产总计
2000
200
2200
负债
1000
100
1100
所有者权益项目
实收资本
1000
100
1100
所有者权益合计
1000
100
1100
负债与所有者权益合计
2000
200
2200
长期股权投资=子公司所有者权益
(1)母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销:
借:实收资本 100(子公司)
贷:长期股权投资——对子公司的投资 100 (母公司)
项目
母公司
子公司
合计数
抵销分录
合并数
借
贷
资产负债表项目
现金
900
100
1000
1000
长期股权投资—子公司
100
0
100
100
0
固定资产
1000
100
1100
1100
资产总计
2000
200
2200
2100
负债
1000
100
1100
1100
所有者权益项目
实收资本
1000
100
1100
100
1000
所有者权益合计
1000
100
1100
1000
负债与所有者权益合计
2000
200
2200
2100
抵销
2007年1月1日合并底稿(抵销后)
2007年母子公司实现盈利如下:
母
收入 1000
-成本 600
=营业利润 400
+投资收益 100
=净利润 500
子
收入 400
-成本 300