存货未实现内部利润抵销分录.ppt

未实现内部利润的抵销P62
新准则规定：母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或者提供劳务）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等包含的未实现内部销售损益应当抵销。
存货未实现内部利润抵销分录
出售方 购买方
销售收入 存货
销售成本 固定资产
存货未实现内部利润抵销分录
（一）内部购进全部实现对外销售
母公司
子公司
借：银行存款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：存货
借：存货
贷：银行存款
借：银行存款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：存货
存货未实现内部利润抵销分录
一、存货中未实现内部利润的抵销
借：主营业务收入（销售方）
贷：主营业务成本（购买方）
（一）内部购进全部实现对外销售
存货未实现内部利润抵销分录
（二）内部购进全部未实现对外销售
母公司
子公司
借：银行存款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：存货
借：存货
贷：银行存款
存货未实现内部利润抵销分录
（二）内部购进全部未实现对外销售
借：主营业务收入（销售方）
贷：主营业务成本（销售方）
存货（购买方）
存货未实现内部利润抵销分录
（三）内部购进部分对外销售

借：主营业务收入
贷：主营业务成本

借：主营业务收入
贷：主营业务成本
存货
存货未实现内部利润抵销分录
（四）购买商品作为固定资产
借：主营业务收入
贷：主营业务成本
固定资产原价
存货未实现内部利润抵销分录
一、存货中未实现内部利润的抵销
1、母公司销往子公司
如果商品已经全部对外销售了，则对于企业集团来讲记了2次收入、2次销售成本（母子公司分别有一次），母公司为：收入12万，成本10万；子公司为收入15万，成本12万。因此需要将母公司的收入和子公司的成本相抵销，这样才能反映该存货的真实盈利水平：15－10＝5
借：主营业务收入（母公司） 12
贷：主营业务成本 （子公司） 12
至于其余的项目，如银行存款的一增一减、增值税销项税额与进项税额，已在集团内相互抵销。
存货未实现内部利润抵销分录
一、存货中未实现内部利润的抵销
2、子公司 母公司
若母公司100％控股，则内部未实现利润全部冲销。
若母公司部分控股，则有部分利润属于少数股东的权益。在新准则下，仍然做全额抵消：
对于未实现利润的分录如下：
借：主营业务收入
贷：主营业务成本
存货
存货未实现内部利润抵销分录