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财务报表审计
分项审计与循环审计
一、分项审计、循环审计及其优缺点
（一）分项审计
 分项审计：按会计报表项目组织实施审计。
 优点：与账户体系和报表项目相吻合，操作方便。
 缺点：与控制测试脱节。
（二）循环审计：按业务循环组织实施审计。
 循环审计：按业务循环组织实施审计。
 优点：与控制测试相联系，便于相关项目的交叉复核。
二、分项审计与循环审计的关系（表9-1）
第九章 销售与收款循环审计
主要内容：主要内部控制测试及主营业
务收入、应收账款的审计。
重点掌握：主营业务收入的审计和应收
账款的函证。
第一节 销售与收款循环的特性（审计对象）
一、主要业务活动 二、主要凭证和记录
，编制销售单 顾客订单、销售单
在销售单上签署意见
经批准的销售单
装运凭证
销***、商品价目表、汇款通知书
转帐凭证、应收账款明细账、销售收
入明细帐账
银行结算凭证、收款凭证、现金日记
账、银行存款日记账
、折扣和折让 贷项通知单、折扣与折让明细帐
坏账审批表
转账凭证
第二节 内部控制测试
一般程序：
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；
；
。
一、可能的错报
 1、虚增收入、虚列应收账款；
 2、截留、隐瞒收入；
 3、提前或延后确认收入；
 4、销售收入调整不符合规定；
 5、混淆各项收入的界限、应收账款核算内容不正确；
 6、应收账款长期挂帐；
 7、随意计提坏账准备、列支坏账损失（标准、手续）等。
二、 必要的控制及控制测试
销货业务内部控制 符合性测试
观察、询问
（赊销、发货、价格及折 检查凭证的审批记录
扣、坏账核销等）
（充分的凭证和记录、 检查、清点各种凭证
严密的记账手续、凭证预先编号）
观察、检查核对标记
观察寄送对帐单、检查复函档案
检查内部核查报告或核查标记
三、评价
销售与收款循环符合性测试
可能的错报 必要的控制 可能的控制测试
①依据附有装运凭证和销 ①检查已入帐的销***付联
①未发货却已 售单的销***记录销售 是否附有装运凭证和销售单
记录销售 ②根据经批准的订单编制 ②检查批准标记、观察仓库发
②记录虚构的 销售单，根据已批准的销 货
销售交易 售单发货 ③观察寄出对帐单的情况，检
③重复记录 ③每月向顾客寄送对帐单 查顾客回函档案
④职责分离 ④观察询问职责分工情况
⑤内部核查 ⑤检查内部核查的标记
⑥注销凭证 ⑥检查凭证注销标记
①装运凭证、销***均 ①检