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中南财经政法大学会计前沿专题——公允价值会计会计前沿专题——公允价值会计主讲人:会计学院彭艳 2017-3-1 1 公允价值会计概述 1公允价值的确定 2金融危机下的公允价值会计 3 2017-3-1 2 主要内容主要内容公允价值会计的推广 4 第一节公允价值会计概述第一节公允价值会计概述?关键词?会计计量?计量属性? Fair value 公允价值? Fair value accounting 公允价值会计? Mark to market accounting 调到市值计价会计/ 盯市会计 2017-3-1 3 第一节公允价值会计概述第一节公允价值会计概述?会计计量的目的是什么? ?为了财务报表中确认和计列有关要素而确定其货币金额?包括: --计量单位( unit ):名义货币单位,货币购买力单位; --计量属性( attribute ):被计量要素的特质或特性,如历史成本,现行(重置)成本,现行市价,可变现价值,未来现金流量现值(贴现值) 2017-3-1 4 第一节公允价值会计概述第一节公允价值会计概述?? FASB FASB : : SFAC No 5 SFAC No 5 ( (1984 1984 ), ), 5 5种计量属性( 种计量属性( Measurement Measurement Attributes Attributes ) ): : 历史成本,现行(重置)成本,现行市场价值,可变历史成本,现行(重置)成本,现行市场价值,可变现(处置)价值, 现(处置)价值, 未来现金流量现值(贴现值) 未来现金流量现值(贴现值) 。。?? IASB: IFRS IASB: IFRS 《《 The Conceptual Framework for Financial The Conceptual Framework for Financial Reporting Reporting 》》( (1989 1989 ), ), 4 4种计量基础( 种计量基础( Measurement Measurement Bases Bases ) ): : 历史成本,现行成本,可变现(处置)价值,现值。历史成本,现行成本,可变现(处置)价值,现值。??中国中国《《企业会计准则企业会计准则——基本准则基本准则》》( (2006 2006 ), ), 5 5种会计计量种会计计量: : 历史成本,重置成本,可变现净值,现值,公允价值。历史成本,重置成本,可变现净值,现值,公允价值。 2017-3-1 5 更正 or取代? 2000 年, SFAC : PV 是一种资产或负债的摊销方法, 而非计量属性。 Fv 为计量属性,可用 PV 估计。更正 or取代? 2000 年, SFAC : PV 是一种资产或负债的摊销方法, 而非计量属性。 Fv 为计量属性,可用 PV 估计。第一节公允价值会计概述第一节公允价值会计概述?关键问题?双重计量? ?公允价值的确定?未实现利得的处理? ?财务呈报(会计信息披露)的目的是什么? ( SFAC 1 , Ch2 ) ?有助于投资和信贷决策?有助于评估现金流量金额、时间和不确定性?有关企业经济资源,对资源的要求权,资源和要求权的变动 2017-3-1 6 第一节公允价值会计概述第一节公允价值会计概述?一、公允价值产生的理论基础?会计目标的变迁?受托责任学派?决策有用学派?收益确定理论的变化?收益表观?资产负债表观 2017-3-1 7 第一节公允价值会计概述第一节公允价值会计概述?一、公允价值产生的理论基础?资产负债表观的运用?销售收入的确认 2017-3-1 8 损益观资产评估观收入实现原则 ( Realized )或可实现( Realizable )( Earned ) 终止确认原资产(存貨) (現金或应收账款) ?一、公允价值产生的理论基础?折旧方法变化:会计政策变更到会计估计变更?折旧方法应反映资产经济利益的实现形式,账面金额代表剩余经济效益(资产估价观) 。?只有经济利益实现方法改变时(估计变更),才能改变折旧方法。 2017-3-1 9 第一节公允价值会计概述第一节公允价值会计概述?一、公允价值产生的理论基础?存货成本与市价孰低法的市价由重置成本改为可变现净值?重置成本下降代表获利的增加或损失(损益表观) ?可变现净值低于账面金额代表资产价值的减少(资产负债表观) 2017-3-1 10