【财务管理财务报表】 财务报表的审计原则.pdf

{财务管理财务报表}财务
报表的审计原则
位管理层的责任。
管理层对编制财务报表的责任具体包括:
1．选择适用的会计准则和相关会计制度。管理层应当根据会计
主体的性质和财务报表的编制目的，选择适用的会计准则和相关会
计制度。就会计主体的性质而言，民间非营利组织适合采用《民间
非营利组织会计制度》，事业单位通常适合采用《事业单位会计制
度》，而企业根据规模和行业性质，分别适合采用《企业会计准
则》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计
制度》等。
①有关治理层的定义及治理层对财务报告过程的监督责任，参见《中国注册会计师审计准
则第1151号——与治理层的沟通》及其指南。
按照编制目的，财务报表可分为通用目的和特殊目的两种报
表。前者是为了满足范围广泛的使用者的共同信息需要，如为公布
目的而编制的财务报表；后者是为了满足特定信息使用者的信息需
要。相应地，编制和列报财务报表适用的会计准则和相关会计制度
也有所不同。
2．选择和运用恰当的会计政策。会计政策是指企业在会计确
认、计量和报告所采用的原则、基础和会计处理方法。管理层应当
根据企业的具体情况，选择和运用恰当的会计政策。
3．根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。会计估计是指
企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作
的判断。财务报表中涉及大量的会计估计，如固定资产的预计使用
年限和净残值、应收账款的可收回金额、存货的可变现净值以及预
计负债的金额等。管理层有责任根据企业的实际情况，作出合理的
会计估计。
为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护
与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊
或错误而导致的重大错报。
（二）注册会计师的责任
本准则第三条同时规定，按照中国注册会计师审计准则（以下
简称审计准则）的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责
任。
注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有
利于提高财务报表的可信赖程度。为履行这一职责，注册会计师应
当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，
获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审
计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认
其责任。
二、两种责任不能相互取代
本准则第三条还规定，财务报表审计不能减轻被审计单位管理
层和治理层的责任。
财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环
节，两者各司其职。法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表
承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量。同时，在某些方
面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称。管理
层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合
企业特点的会计处理决策和判断，因此管理层和治理层理应对编制
财务报表承担完全责任。尽管在审计过程中，注册会计师可能向管
理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理
层编制财务报表提供一些协助，但管理层仍然对编制财务报表承担
责任，并通过签署财务报表确认这一责任。
如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够
发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管
理层和治理层对财务报表的责任。
第二章财务报表审计的目标
本准则第二章（第四条至第五条），主要说明财务报表审计的
目标、审计意见的作用及其局限性。
一、对财务报表发表审计意见
本准则第四条规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执
行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：
(1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编
制；
(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状
况、经营成果和现金流量。
二、评价财务报表的合法性
在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规
定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：
（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会
计制度，并适合于被审计单位的具体情况；
（2）管理层作出的会计估计是否合理；
（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和
可理解性；
(4)财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重
大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影
响。
三、评价财务报表的公允性
在