财务报表审计.docx

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财务报表审计
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财务报表审计
财务报表审计
一、财务报表审计方法
1、账项基础审计：账项基础审计亦称详细审计，实质对被审计方的有关会计账项进行逐笔核对，以检
查是否有错弊出现况；
审计范围受到限制是指由于客观原因或者被审计单位施加的限制，注册会计师未能实施其根据
审计准则和职业判断应当实施的审计程序，从而未能获取充分、适当的审计证据。
注册会计师应当根据审计准则和职业判断确定审计范围。
审计准则在规定 CPA 承担的责任和所要实现的目标的同时，还规定了为履行责任和实现目标所
需实施的审计程序。
比如，《中国注册会计师审计准则第 1141 号——财务报表审计中对舞弊的考虑》规定， CPA 有
责任按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的
合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。同时，该准则还对 CPA 如何履行这一职责规定了
必要的审计程序，如询问、检查等，并考虑舞弊风险因素、分析程序、考虑其他信息等来获取用于
识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息。
由于被审计单位的具体情况千差万别，审计准则中不可能针对所有可能遇到的情况规定对应的审计程序。因此，在审计过程中，注册会计师运用职业判断至关重要。
审计中的职业判断是指注册会计师在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选方案中作出决策。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围，评价审计证据，得出审计结论和形成审计意见时，都离不开职业判断。离开了职业判断，审计就成为简单机械地执行审计程序的过程。
职业判断的理解主要是弄清楚注册会计师的职业怀疑态度与合理保证的含义。
职业怀疑态度：
职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。
在审计业务的计划和实施中，审计师保持一定的职业怀疑态度是十分必要和必需的，应充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。
职业怀疑态度的保持，具体来看，主要包括：
（ 1）职业怀疑态度要求审计师凭证据“说话” 。即：职业怀疑态度并不要求 CPA 假设管理层
是不诚信的，但是也不能假设管理层的诚信毫无疑问。同时，要求审计师在进行询问和实施其他审计程序时， CPA 不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据。相应地，为得出审计结论 CPA 不应使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据。
（ 2）职业怀疑态度要求不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。 CPA 还应当考虑，发
现的错报是否表明在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。
（ 3）职业怀疑态度要求注重审计证据的相互印证。即：如果从不同来源获取的审计证据或获
取的不同性质的审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠， 此时需要 CPA 追
加必要的审计程序。
（ 4）职业怀疑态度要求注重管理层的某项声明与其他审计证据之间的相互矛盾， CPA 应当调
查这种情况。必要时， CPA 应重