金融工具及长期股权投资.ppt

长期股权投资（CAS2）
金融工具的确认和计量（CAS22）
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金融工具的确认和计量（CAS22）
本准则涉及的主要概念
金融工具
金融资产
金融负债
权益工具
衍生工具
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金融工具
交易性金融资产
取得资产的 处置资产的
公允价值 公允价值
银行存款
××× ×××
投资收益
支付的相关 实现的投资
费用 收益
应收股利(或利息)
支付价款中 实际收回的
包含的现金 现金股利
股利(或利息) (或利息)
账户性质:资产类
明细科目:成本、公允价值变动等
账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失 (具有双重性质)
账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方
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[例1]华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值150 000元的债券,作为交易性金融资产,并支付交易费用500元。
借：交易性金融资产
─甲公司债券─成本 150 000
借：投资收益 500
贷：银行存款 150500
★债券也可能溢价购买或折价购买
★当日发行意味着不存在现金股利
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[例2(1)](面值1元)购入30000股股票,作为交易性金融资产。另支付交易费1 000元。股票购买价格中包含每股0．20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发放。
支付价款：×30000＋1 000＝259 000（元）
应收现金股利：×30000＝6 000 （元）
初始投资成本： （－）×30000
＝ 252 000（元）
（或： 259 000 － 6 000 － 1 000）
4月可收回，不计入投资成本
现金股利
交易费
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借：交易性金融资产
─A公司股票─成本 252 000
借：应收股利 6 000
借：投资收益 1 000
贷：银行存款 259 000
★注意应收股利的处理
[例2(2)]华联公司于4月20日收到发放的现金股利。
借：银行存款 6 000
贷：应收股利 6 000
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三、交易性金融资产持有期间的账务处理
（一）现金股利(或债券利息)的处理

交易性金融资产
取得资产的 处置资产的
公允价值 公允价值
投资收益
支付的相关 实现的投资
费用 收益
应收股利
应分得现金 实际收到的
股利 现金股利
银行存款
×××
×××
×××
账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方
应收利息
应分得利息 实收利息
账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失 (具有双重性质)
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[例3] (续例1)华联公司按甲公司规定的计息时间(半年)和利率(6%/年)计提利息。利息暂未收到.
应计债券利息:150 000×6%＝4 500（元）
借：应收利息 4 500
贷：投资收益 4 500
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[例4(1)] (续例2)8月25日，华联公司所购买股票的A公司宣告半年度利润分配方案,本公司应分得股利7 500元.
应收现金股利：×30000＝7 500（元）
借：应收股利 7